Diagnostics of industry susceptibility to tax incentives

Pinskaya Milyausha Rashitovna Doctor of Economics Director of Tax policy Center at Financial Research Institute of the Ministry of Finance of the Russian Federation; Professor, the department of Tax Policy and Customs and Tarif Regulation, Financial University under the President of the Russian Federation 109456, Russia, g. Moscow, per. Nastas'inskii, 3, str. 2, kab. 411 MPinskaya@yandex.ru Other publications by this author

Steshenko Yuliya Aleksandrovna Junior Scientific Associate, Financial Research Institute of the Ministry of Finance of the Russian Federation 127006, Russia, g. Moscow, ul. Nastas'inskii Per., 3 str. 2, of. 410 steshenko@nifi.ru

Основное воздействие санкций направлено на экономический спад в реальном секторе российской экономики. Запрет на инвестирование и поставку оснащения для производства призван оказать негативное влияние на развитие промышленности. На современном этапе основной целью налогового стимулирования в отраслях промышленности в Российской Федерации является достижение устойчивого экономического роста в условиях внешних санкционных ограничений и содействие механизму импортозамещения. Несмотря на значительное количество научных исследований о государственной финансовой поддержке экономического роста, значительное внимание уделено вопросам влияния государственных расходов ^[1], финансовых институтов ^[2], финансовой политики ^[3], а не налоговым аспектам проблемы. В публикациях по налоговой проблематике приоритет отдается оценке эффективности налоговых льгот ^{[4, 5, 6, 7, 8]}, в то время как вопросы восприимчивости объекта налогового стимулирования к существующим льготам, остаются за рамками проведенных исследований.

Для диагностики восприимчивости отрасли к налоговому стимулированию промышленности можно выбрать показатели, которые можно рассчитать, опираясь на официальные статистические данные. В качестве таких показателей могут выступить, в частности, индикаторы результативности государственных программ: ««Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности»^[9], ««Повышение производительности труда и поддержка занятости» ^[10], а также показатели, используемые Федеральной службой государственной статистики для анализа социально-экономического состояния промышленности.

В таблице 1 приведена группировка показателей оценки отраслевой восприимчивости к налоговым стимулам по направлениям государственной финансовой поддержки промышленности.

Таблица 1 – Показатели оценки отраслевой восприимчивости к налоговым стимулам в разрезе направлений государственной финансовой поддержки промышленности

Как видно из таблицы 1, одним из направлений налогового стимулирования развития промышленности является стимулирование увеличения инвестиций в основной капитал в промышленном производстве. Реализация стратегии импортозамещения может быть успешной лишь в контексте перехода к новой модели экономического роста. В первую очередь, это предполагает решение проблемы ускоренной модернизации экономики, требующей наращивания вложений в основной капитал до уровня 30—35% ВВП ^[11].

В таблице 2 приведены индикаторы оценки восприимчивости промышленности к налоговому стимулированию инвестиций в основной капитал.

Таблица 2 – Индикаторы оценки восприимчивости промышленности к налоговому стимулированию инвестиций в основной капитал за период с 2014 по 2017 гг.

Источник: рассчитано авторами по данным ^[12].

Примечание. Данные за 2018 год в статистической отчетности отсутствуют.

Степень износа основных фондов позволяет оценить состояние материально-технического оснащения и является дестимулирующим показателем, так как чем ниже значение индикатора, тем быстрее происходит обновление основного капитала на предприятиях отрасли. Как видно из таблицы, за рассматриваемый период значение данного показателя увеличивалось на предприятиях, связанных с добычей полезных ископаемых и обрабатывающим производством. Индекс физического объема инвестиций в основной капитал позволяет оценить количество затрат, направленных на строительство, реконструкцию (включая расширение и модернизацию) объектов, которые приводят к увеличению их первоначальной стоимости, приобретение машин, оборудования, транспортных средств. За рассматриваемый период на предприятиях, занятых добычей полезных ископаемых наблюдалась положительная динамика показателя, в 2017 г. темп роста инвестиции в основной капитал по сравнению с 2016 г. составил 106,11%. Значение индекса физического объема инвестиции в основной капитал на предприятиях занятых обеспечением электрической энергией, газом и паром, кондиционированием воздуха, водоснабжением и т.д. за период с 2015-2017 гг. в целом было ниже среднеотраслевых значений. Доля инвестиций, направленных на реконструкцию и модернизацию в общем объеме инвестиций, отражает изменение структуры инвестиций в основной капитал, в части затрат, направленных на усовершенствование производства и повышение его технико-экономических показателей. Стабильный рост показателя не был достигнут в рассматриваемом периоде ни в одном разделе, так, предприятия, занятые добычей полезных ископаемых направляли на инвестирование модернизации менее 11% от общей величины инвестиций, что ниже среднеотраслевых значений.

Успешность процесса импортозамещения непосредственно связана с обновлением производственных мощностей. Рассматривая показатели, характеризующие инвестиционную активность предприятий промышленности за период 2014-2017 гг., можно сделать вывод о низкой восприимчивости промышленности к налоговым инструментам стимулирования инвестиций в основной капитал. Это означает, что государственная финансовая поддержка промышленности путем применения «амортизационной премии», специальных коэффициентов к основной норме амортизации и т.д. не дает должного эффекта и перечень налоговых льгот в области инвестиций в основной капитал должен быть пересмотрен.

Следующим направлением налогового стимулирования промышленности выступает активизация использования инноваций в промышленном производстве. Эффективная реализация механизма импортозамещения напрямую связана с повышением инновационной активности промышленных предприятий. Активное использование инноваций способствует созданию высокотехнологичной и конкурентоспособной продукции в промышленности, что и является основной задачей импортозамещения. Стимулирование инноваций и научных исследований и разработок усиливает передачу технологий и способность к их освоению. НИОКР являются статистически и экономически важными, как с точки зрения технологического прогресса, так и с точки зрения инноваций. Для оценки восприимчивости промышленности к налоговым стимулам, направленным на стимулирование инновационной активности, рассмотрим показатели использования инноваций в промышленности (таблица 3). Показатель инновационной активности рассчитывается как удельный вес организаций, осуществлявших технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем числе обследованных организаций.

Таблица 3 – Показатели оценки восприимчивости промышленности к налоговым стимулам, направленным на стимулирование инновационной активности

Источник: рассчитано авторами по данным ^[12].

Примечание.В 2017 г. данные публикуются по разделу обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха, без данных по водоснабжению; водоотведению, организации сбора и утилизации отходов, деятельности по ликвидации загрязнений

Как видно из таблицы 3, за рассматриваемый период показатель восприимчивости отрасли к налоговому стимулированию инновационной активности у предприятий, занятых добычей полезных ископаемых, снизился и в 2017 г. составил всего 6,1%. В обрабатывающей промышленности 15,1% организаций применяют инновации в своей деятельности. Предприятия, занятые в сфере обрабатывающего производства выпускают больше инновационных товаров и услуг, по сравнению с другими разделами промышленности, а также увеличивают уровень затрат на технологические инновации ежегодно. Предприятия, занятые производством и распределением электроэнергии, газа и воды имеют самые низкие показатели как в сравнении с другими предприятиями отрасли, так и исходя из среднеотраслевых значений. Так, в 2017 г. величина внутренних затрат на научные исследования и разработки по всем предприятиям раздела составила всего 24 млн. руб., что в несколько сотен раз меньше значений других разделов. Рассматривая промышленность в целом, можно сделать вывод о слабой инновационной активности предприятий отрасли.

Исходя их этого, можно говорить о низкой восприимчивости предприятий, занятых добычей полезных ископаемых и производством, и распределением газа, воды и электроэнергии к применяемому в России налоговому инструментарию поддержки инновационной активности в промышленности. Обрабатывающие производства более восприимчивы к применяемому инструментарию, так как значения по всем четырем показателям выше или приближаются к среднеотраслевым значениям. Следовательно, для обеспечения экономического роста необходимо усилить налоговое стимулирование обрабатывающих производств, в отношении которых можно предусмотреть финансово-технологическую поддержку. Особую роль в этом направлении должны сыграть: инвестиционный вычет, являющийся аналогом зарубежного налогового кредита, освобождение от НДС выполнения организациями НИОКР, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на величину расходов на НИОКР, расширение бенефициаров льгот для технопарков и т.п.

Третьим направлением налогового стимулирования является снижение налоговой нагрузки на предприятиях отрасли для развития промышленного производства. Высокая налоговая нагрузка является одним из основных факторов сдерживающим рост в реальном секторе экономики. В 2017 г. отраслевая налоговая нагрузка в сфере добычи полезных ископаемых составила 51,56%, в сфере обрабатывающего производства 27,79%, в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды 22,08%. Уровень налогового бремени во всех разделах промышленности был выше среднеотраслевой налоговой нагрузки, которая составляла 16,69% ^[13]. Снижение и оптимизация совокупной налоговой нагрузки в промышленности необходима для стимулирования расширения производства и эффективного функционирования предприятий промышленности в условиях внешнеэкономических ограничений.

Проанализируем экономическое состояние предприятий промышленного производства при помощи отобранных показателей, представленных в таблице 4. Величина валовой добавленной стоимости характеризует конечный результат производственной деятельности экономических единиц-резидентов, который измеряется стоимостью товаров и услуг, произведенных этими единицами для конечного использования.

Таблица 4 – Показатели оценки восприимчивости промышленности к налоговым стимулам, направленным на снижение налоговой нагрузки на предприятия отрасли с целью стимулирования развития промышленного производства и импортозамещения

Источник: рассчитано авторами по данным ^[12].

Примечание.В 2017 г. данные публикуются по разделу обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха, без данных по водоснабжению; водоотведению, организации сбора и утилизации отходов, деятельности по ликвидации загрязнений

Как видно из таблицы 4, наибольший вклад в валовый продукт за рассматриваемый период был внесен предприятиями, занятыми добычей полезных ископаемых и обрабатывающим производством. Индекс промышленного производства, характеризующий изменение масштабов производства за рассматриваемый период, не имел четкой положительной динамики по всем разделам промышленности. Рост показателя был зафиксирован по всем разделам только в 2018 г.

Производительность труда является важным индикатором уровня социально-экономического развития, достижение ее прироста в 5% ежегодно, обозначено в Государственной программе «Повышение производительности труда и поддержка занятости» ^[14]. Целевое значение индекса производительности труда в 5% за рассматриваемый период ни в одном из разделов промышленности достигнуто не было. Среднегодовая численность занятых в разделах промышленности ежегодно снижается, несмотря на это среднемесячная заработная плата за рассматриваемый период увеличивалась и на предприятиях, занятых добычей полезных ископаемых, и в 2018 г. составила более 80 тыс. руб.

Рост импорта промышленных товаров фиксировался с 2015 -2017 гг., но уровень 2014 г. в 234,4 млн. руб. достигнут не был. Промышленные товары в структуре импорта занимают наибольший удельный вес, в 2017 г. 83,45% всех импортных товаров были промышленными. В современных условиях импортозамещение выступает в качестве ключевой задачи экономической стратегии государства, актуальность которой определяется возросшей технологической зависимостью России и обострением геополитической обстановки. По данным Федеральной службы государственной статистики, импорт промышленных товаров занимает существенную долю в общем объеме, и, несмотря на применяемые инструменты государственной поддержки импортозамещения в промышленности, его величина ежегодно растет. Важно отметить, что удельный вес машин и оборудования в товарной структуре импорта в 2017 г. составил 48,6%, такая же величина была зафиксирована в 2013 г. (48,5%) до активизации механизма импортозамещения.

Рентабельность товаров (активов) является показателем, характеризующим непосредственное экономическое состояние предприятий отрасли. За рассматриваемый период высокие значения рентабельности продаж и рентабельности активов были достигнуты в сфере добычи полезных ископаемых (в среднем 25% и 10% соответственно) и в сфере обрабатывающих производств (в среднем 10% и 5% соответственно).

Анализ социально-экономических показателей предприятий промышленности позволяет сделать вывод о существенной дифференциации в уровне развития. Добыча полезных ископаемых и обрабатывающие производства являются наиболее рентабельными сферами деятельности, производство продукции в которых ежегодно растет. Таким образом, можно говорить о высокой степени восприимчивости предприятий данных разделов к мерам налогового стимулирования. Предприятия, занятые в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, по сравнению с другими предприятиями промышленности, имеют низкий уровень социально-экономического развития, что говорит о низкой отраслевой восприимчивости к мерам налогового стимулирования.

Таким образом, диагностика восприимчивости отрасли к налоговым стимулам, основанная на анализе показателей оценки направлений стимулирования промышленности, позволила сделать вывод, что потенциал мер государственной политики, направленных на поддержку промышленного производства, не раскрыт. Налоговой системой Российской Федерации предусмотрен широкий перечень налоговых стимулов развития промышленного производства, но большинством предприятий инструментарий не используется или используется не эффективно, что и было нами проиллюстрировано путем анализа данных статистической налоговой отчетности и показателей развития отраслей промышленности.