The essence and the importance of economic expertise of legal cases on fraud connected with wilful default of contractual commitments in the field of entrepreneurship

Zaleskina Anna Nikolaevna Lecturer at the Department of General Legal Training of the East-Siberian Institute of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation 664017, Russia, Irkutskaya oblast', g. Irkutsk, ul. Lermontova, 341/5, kv. 3 zaleskina@yandex.ru

В настоящее время практически нет преступлений в сфере экономики, в процессе расследования которых следователь, дознаватель либо орган дознания (оперативный сотрудник подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции) не прибегали бы к помощи сведущих в определенном вопросе лиц и применению специальных знаний. Это в большей степени относится и к расследованию уголовных дел о мошенничестве, сопряженном с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности.

При расследовании преступлений вышеуказанной категории зачастую возникает необходимость в использовании специальных знаний, которая выражена в производстве экономических экспертиз и ревизий. При производстве которых эксперт либо ревизор анализируют нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность организаций и предприятий, кроме того изучают факты осуществления тех или иных финансовых операций, на соответствие их требованиям законодательства.

Анализ судебно-следственной практики по делам о мошенничестве, сопряженном с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, показал, что в 88,8 % случаев по уголовным делам в процессе расследования проводились экономические экспертизы, в 11,2 % случаев ревизии.

«Возможность использования специальных бухгалтерских, экономических знаний, общий экономический анализ, производящийся специалистами-бухгалтерами в судебно-следственной практике, дает возможность в полном объеме определить и дать оценку причинам и признакам искажения различной информации экономической направленности, установить материальную ответственность, размер причиненного ущерба и возможное влияние ложной экономической информации на результат общей финансовой деятельности предприятия, что является отправной точкой расследования экономических преступлений». ^{[1, с.2314]}

«В связи с этим, на наш взгляд, немаловажное значение приобретают владение следователем и правильное применение им на практике закрепленных в законе правил по использованию специальных знаний экспертов и специалистов». ^[2,с.275]

Как показывает практика, при проведении проверки сообщения о преступлении по мошенничеству указанного вида для установления оснований к возбуждению уголовного дела проводится ревизия (бухгалтерское исследование документов) для определения суммы причиненного ущерба (расхождения между учетными данными и фактическим наличием).

Под ревизией понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности[*].

Ревизия может проводиться как в ходе проверки сообщения о преступлении (ст.144 УПК РФ) так и в рамках расследования уголовного дела. Ревизия охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия (организации), и является предварительным исследованием финансово-хозяйственной деятельности организации. Часто ее используют как метод финансового контроля. Производство ревизии может помочь в восстановлении первичных документов, различных бухгалтерских записей, которые раннее не являлись объектом исследования следователя. В отличие от производства экспертизы, назначение ревизии в рамках проверки сообщения о преступлении является быстрым и эффективным механизмом анализа деятельности хозяйствующего субъекта. В ходе производства ревизии исследуются, анализируются и сопоставляются с уже имеющимися фактами и иными обстоятельствами совершения преступления первичные документы деятельности организации. Максимально эффективное использование документальной ревизии возможно при тщательной подготовке к ее производству, определении четкого и конкретного задания ревизору и грамотным использованием выводов проверки в целях раскрытия преступления.

Наряду с ревизиями, одним из видов специальных знаний, используемых при раскрытии и расследовании преступлений являются экономические экспертизы, назначаемые при расследовании всех видов хищений (в том числе мошенничества), коррупционных и должностных преступлений, которые связаны с финансово-хозяйственной деятельностью субъектов экономики. Посредством назначения экономических экспертиз и последующего анализа заключения эксперта орган дознания, следователь могут дополнительно установить признаки объективной стороны преступления к уже имеющимся доказательствам.

Согласно действующему законодательству МВД России в экспертно-криминалистических подразделениях МВД России производятся следующие роды (виды) экономических экспертиз:

- бухгалтерская;

- финансово-аналитическая;

- финансово-кредитная.

Каждая судебная экспертиза имеет объект, предмет, задачи и методы исследования . ^[3,с.46]

Изучаемые и устанавливаемые данные о финансово-хозяйственной деятельности исследуемых субъектов экономики (предприятия, организации, индивидуального предпринимателя), которые охватываются познаниями в области бухгалтерского и налогового учета, финансового анализа и т.п. являются предметом судебно-экономической экспертизы.

Важно сказать и об объектах, представляемых для исследования на экспертизу, т.к. от их качества и количества зависит своевременность дачи экспертом заключения. Зачастую на экспертизу направляют все материалы уголовного дела, многие из которых не имеют отношения к предмету исследования назначенной экспертизы, в связи с чем, эксперт тратит дополнительное время на выборку пригодных для исследования документов.

Материальные носители сведений, относящихся к предмету судебно-экономической экспертизы, которые содержатся в материалах уголовного дела, являются объектами исследования судебно-экономической экспертизы.

Объекты могут представляться на бумажных и электронных носителях.

К объектам, направляемым для исследования судебно-экономической экспертизы, следует отнести:

1.первичные учетные документы с приложенными платежными документами, т.е. документы отражающие факт осуществления хозяйственной операции (накладные, счет-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки банков, и др.).

2. иные первичные документы, которые используются при ведении учета на предприятии. Например: различные договоры, переписка между контрагентами, и другие документы раскрывающие содержание хозяйственных операций.

3. регистры: бухгалтерского учета (аналитического и синтетического), налогового учета, учета индивидуального предпринимателя, которые включают информацию о совершенных хозяйственных операциях за конкретные временные периоды. Кроме того, в регистрах содержатся сведения об имуществе и обязательствах хозяйствующего субъекта.

4. бухгалтерская отчетность. Представляет собой обобщенную информацию о ряде последовательных взаимосвязанных совершаемых хозяйственных операций, а также о результатах финансовой деятельности за проверяемый период времени.

5. налоговые декларации, включают в себя информацию о сформированных налоговых базах, примененных налоговых ставках и расчетов (начислении) сумм налогов.

6. материалы уголовного дела, которыми могут являться протоколы различных следственных действий, такие как допросы участников уголовного судопроизводства, протоколы обыска или осмотра, в ходе которых изъяты черновые записи, что используется при составлении постановления о назначении экспертизы.

Также стоит отметить, что следователь с целью сокращения времени эксперта на проведение экспертизы, должен принять решение об относимости «черновых записей» к расследуемому уголовному делу и определить их конкретный временной период. При производстве экономической экспертизы исследуется финансово-хозяйственная деятельность субъектов и ее отражение в различных системах учета, поэтому при работе с протоколами следственных действий должны указываться конкретные показания, либо информация.

При этом, важным условием назначения экспертизы является соблюдение требований, предъявляемых к вопросам экономической экспертизы.

Одно из основных требований содержится в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 21 декабря 2010 г. N 28 «О судебной экспертизе по уголовным делам», где сказано, что вопросы, поставленные перед экспертом, и заключение по ним не могут выходить за пределы его специальных знаний. В рассматриваемом случае вопросы не должны выходить за пределы компетенции эксперта (экономиста). Производство любого вида экспертизы предполагает исследование с применением конкретных экспертных методов, поэтому вопросы не требующие такого исследования, относятся к категории справочных и не требуют производства экспертизы. Вопросы правового характеры относятся к исключительной компетенции органа осуществляющего расследование, поэтому не должны включатся в список вопросов на экспертизу. Примером могут служить вопросы затрагивающие виды правовой оценки действий субъекта экономики (или хозяйствующего субъекта), его должностных лиц, а также содержащие в себе квалифицирующие признаки преступления (преднамеренность, выводы об ущербе, невыплата заработной платы и т.д.).

Также предъявляется требование о четкости и ясности поставленных вопросов, чтобы исключить двоякость толкования поставленных на экспертизу вопросов, а также исключить постановку вопросов о проведении сплошного исследования всех документов с целью определения экспертом фактов нарушения.

Сложность использования при производстве экономической экспертизы фактических обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности, указанных следователем в качестве исходных данных, предопределяет необходимость активного взаимодействия лица, назначившего экспертизу и сотрудника экспертно-криминалистического подразделения (далее ЭКП), именно на стадии назначения экспертизы.

Как представляется, назначению экспертизы должна предшествовать значительная подготовительная работа органов дознания, следствия по установлению информации о расследуемом событии, которая будет вноситься в установочную часть постановления о назначении экспертизы, для принятия экспертом этой информации в качестве исходных данных.

Взаимодействие целесообразно проводить по вопросам постановки экспертной задачи; формулировки корректных и точных вопросов; включения в установочную часть постановления тех обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности субъекта, которые эксперт будет использовать как исходные данные; формирования списка необходимых документов для решения экспертной задачи, а также получение консультации по определению источника и их возможному местонахождению.

Такая процедура получила на практике название «доэкспертная оценка материалов уголовного дела» . ^{[4, с.166]}

Качество проведения «доэкспертной» оценки материалов дела на стадии назначения экспертизы является одним из ключевых факторов, влияющих на результат производимого экспертом исследования, а также и в целом на эффективность процесса расследования уголовного дела.

Процессуально оформить «доэкспертную» оценку материалов уголовного дела возможно путем привлечения лица, которое обладает специальными знаниями, т.е. в соответствии со ст. 58 УПК РФ являющегося специалистом, и привлекаемого к участию в процессуальных действиях, для постановки вопросов эксперту, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

В процессе составления постановления о назначении экспертизы в установочной части, и при описании фактических обстоятельств уголовного дела необходимо подробно расписывать механизм совершения преступления и иные обстоятельства преступления, которые могут оказать влияние на выбор экспертом методов исследования и определения перечня исследуемых объектов. Например, наличие так называемой «черной бухгалтерии» (неофициального учета), особенности документооборота и характера взаимоотношений хозяйствующего субъекта с контрагентами и иные установленные в ходе расследования уголовного дела факты финансово-хозяйственной деятельности субъекта, которые могут быть использованы экспертом в качестве исходных данных.

Основными видами экономической экспертизы, используемыми органами предварительного следствия при расследовании мошенничества, сопряженного с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, являются бухгалтерская экспертиза (далее БЭ) и финансово-аналитическая экспертиза (ФАЭ).

Производство данных видов экспертиз при расследовании указанной категории мошенничества является одним из основных инструментов по определению правдивого и документально подтвержденного расхождения между учетными данными и фактическим наличием, а также установлению финансового состояния исследуемого лица на момент совершения преступления, согласно которым следователь, орган дознания делают вывод о сумме причиненного ущерба.

Судебно-бухгалтерская экспертиза заключается в исследовании содержания записей бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов, также исследует обоснованность совершения операций, их документального оформления, и отражения в учете, которые установлены в ходе расследования, а также даёт ответы на связанные с этим вопросы.

В зависимости от механизма совершения преступления лица, в чьем производстве находится уголовное дело, могут нуждаться в установлении:

- источников денежных средств, за счет которых осуществлена какая-либо операция по расчетному счету;

- движения денежных средств по расчетным счетам и основания их перечисления (с установлением конечных получателей);

Как уже отмечалось выше, до вынесения постановления о назначении БЭ имеется целесообразность в «доэкспертной» оценке материалов уголовного дела, к которой привлекается сотрудник ЭКП как специалист.

К объектам исследования БЭ, по указанному виду мошенничества, в зависимости от поставленных экспертных задач и механизма совершения преступления следует отнести:

1. документы, указывающие на поступление оплаты за товарно-материальные ценности, а именно:

- при наличной форме расчетов: документы, отражающие движение средств в наличной форме, такие как кассовая книга, отчеты кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и иные кассовые документы;

- при безналичной форме расчетов: выписка по расчетным и иным счетам, которые открыты в кредитных организациях, с приложением платежных поручений, а также иные банковские документы;

- регистры бухгалтерского учета (журнально-ордерная форма ведения отчетности)

- налоговая, бухгалтерская отчетность;

- документы, содержащие сведения о конкретном интересующем следователя факте и перечислении (сделки), в отношении которых следует провести исследование: договоры, товарные накладные, справки, акты и т.д.;

- документы, содержащие сведения, идентифицирующие юридическое лицо: ИНН, сведения об открытых счетах в кредитных организациях, правоустанавливающие и иные документы;

- иные материалы уголовного дела, например протоколы следственных и иных процессуальных действий, «черная бухгалтерия», где содержится информация имеющая отношение к расследуемому событию.

Кроме стадии назначения экспертизы, взаимодействие следователя с экспертом должно осуществляться во время производства экспертизы, при оценке полученного по итогам назначенной экспертизы заключения.

Производство рассматриваемого вида экспертизы подразумевает взаимодействие эксперта со следователем при проведении исследования и формировании промежуточных выводов, для уточнения исходных данных.

Эксперт может заявить ходатайство о предоставлении необходимых для дачи заключения эксперта дополнительных материалов, когда выявит несоответствия обстоятельств дела, содержащихся в представленных на экспертизу объектах и постановлении о назначении экспертизы.

При оценке заключения, данного экспертом, и для его разъяснения следователь может допросить эксперта. Выяснив при этом сведения, не выходящие за рамки информации, содержащейся в заключении эксперта. Проведение дополнительных исследований (новых расчетов и т.п.) в ходе допросов не допустимы и возможны лишь при назначении дополнительной экспертизы.

Финансово-аналитическая экспертиза применяется для исследования финансового состояния хозяйствующего субъекта.

В ходе ФАЭ исследуются и подлежат установлению следующие аспекты финансово-хозяйственной деятельности:

- тенденция финансового состояния организации;

- связь между обозначенных следователем факторов (сделки, первичные документы) и финансовым состоянием хозяйствующего субъекта.

Установление указанных обстоятельств при расследовании уголовного дела по мошенничеству рассматриваемого вида поможет следователю определить время совершения преступления, установить размер ущерба, причиненного преступлением, а также установить лиц, причастных к совершению конкретных действий (сделок, операций), которые повлекли негативные последствия.

В ходе предварительного расследования подозреваемые, часто выдвигают версии о невиновности, отрицая умысел на преднамеренное неисполнение договорных обязательств. Исходя из этого, при расследовании мошенничества, сопряженного с преднамеренным не исполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, представляется важным установить у лица умысел, направленный на преднамеренное не выполнение договорных обязательств и завладения имуществом или денежными средствами потерпевших. «Об умысле в данном случае будет свидетельствовать установленная материалами проверки реальная возможность лица выполнить обязательства по договору, или факт преднамеренного сокрытия от потерпевшего не удовлетворительного финансового состояния организации лица, не исполняющей договор». ^{[5, с.16]}

Производство ФАЭ при расследовании мошенничества рассматриваемого вида может определить обстоятельства, свидетельствующие о признаке «преднамеренности действий» а также обстоятельствах, подтверждающих факт платежеспособности на момент заключения и окончания договора, а именно установив реальное финансовое состояние лица на момент заключения договора.

В процессе постановки вопросов на ФАЭ, касающихся влияния каких-либо факторов на финансовое состояние изучаемого лица (организации), органу дознания, либо следователю необходимо выделить конкретные сделки, операции (обстоятельства их совершения), оценить незаконный или фиктивный характер (например, неоказание услуг по договорам, контрагент является «фирмой-однодневкой»).

Операции, которые изучаются в рамках ФАЭ, экспертом не оцениваются как отчуждение (выбытие) имущества или сделки, на заведомо невыгодных условиях. В ходе производства ФАЭ эксперт определяет степень влияния конкретно выделенной хозяйственной или финансовой операции, исключительно с позиции оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Подводя итоги, важно отметить, что расследование преступлений экономической направленности, в том числе и мошенничества, сопряженного с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, невозможно без использования специальных знаний.

Посредством использования специальных знаний: производства экономических экспертиз, ревизий, следователь может установить обстоятельства, свидетельствующие о наличии умысла на преднамеренное неисполнение договорных обязательств, так как по исследуемому составу преступления очень важно знать финансовое состояние субъекта преступления именно на момент заключения договора с потерпевшим.

Кроме того, на основании результатов ФАЭ можно проанализировать, как заключение договора могло отразиться на финансовом состоянии субъекта преступления, какие меры были им предприняты для исполнения обязательств по договору и к каким результатам они привели. В результате чего у следователя появляется возможность объективно оценить не только внешнюю картину деятельности предприятия, но и дать полную картину его финансово-хозяйственной деятельности изнутри. Фактически следователь проводит экономико-правовой анализ деятельности хозяйствующего субъекта, например, в процессе оценки заключения эксперта, содержащего несоответствия экономических показателей предприятия и добытой в ходе расследования уголовного дела правовой информации.

«Использование специальных познаний экспертов-бухгалтеров в судебно-следственной практике позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные экономические явления и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования». ^{[6, с.26]}

[*]Приказ Минфина РФ, МВД РФ, ФСБ РФ от 07.12.1999 N 89н/1033/717 "Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно - ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)"// Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».