Implementation of Tax Policy in Relation to Non-Profit Organizations: Comparative 'Russia - USA' Analysis

Grenaderova Mariya Vasil'evna PhD in Economics associate professor of the Department of Economics and Management of Territory Development at Ammosov North-Eastern Federal University 677000, Russia, respublika Sakha (yakutiya), g. Yakutsk, ul. Belinskogo, 58, of. 317 ar_ma@inbox.ru

Grenaderov Aleksandr Aleksandrovich President of Body Building Federation 677007, Russia, respublika Sakha (yakutiya), g. Yakutsk, ul. Avtodorozhnaya, 10/2, kv. 157 grenader75@mail.ru

В настоящее время некоммерческие организации занимают особое место в государственной политике, благодаря развитию гражданских инициатив. Некоммерческие организации призваны стать центром социальных отношений. В связи с этим государство может и должно осуществлять государственную поддержку и стимулировать благотворителей.

В Российской Федерации зарождение некоммерческих организаций сводится к Киевской Руси, когда было принято христианство. Киевский князь Владимир Уставом 996 года официально вменил в обязанность духовенству заниматься общественным призрением, определив десятину на содержание монастырей, церквей и больниц. В течение многих веков церковь и монастыри оставались средоточием социальной помощи старым, убогим и больным. Сам князь Владимир служил для народа образцом сострадания и был «истинным отцом бедных». В Древней Руси помощь бедным была делом отдельных лиц и не включалась в круг государственных обязанностей.

Таким образом, еще с древних времен такая деятельность, носящая благотворительный характер, существовала отдельно от прочих забот государства. В XIX в. наблюдался расцвет российской благотворительности.

Что касается американских организаций гражданского общества, то они существуют уже давно – фактически они появились ещё до того, как появилось правительство США. Приезжавшие в Америку переселенцы занимались самоорганизацией и создавали неправительственные организации задолго до того, как Соединённые Штаты получили независимость. В своём выдающемся двухтомном трактате об американской жизни, который был опубликован в 1835–1840 годах и назывался «Демократия в Америке», известный французский политический деятель Алексис де Токвиль отметил следующее: «Как только несколько человек в Соединённых Штатах приходят к какой-то идее, которую они хотят продвинуть, они начинают искать друг друга и как только им удаётся наладить контакты между собой, они объединяются. Начиная с этого момента, они уже не одиночки, а заметная сила, деятельность которой служит примером для других и слова которой будут услышаны». ^[9]

Обобщая исторические аспекты, можно сделать вывод о том, что развитие государств происходит в тесной взаимосвязи с развитием некоммерческих организаций. Объединения граждан для достижения общих целей и интересов – это одно из ярких проявлений гражданского общества.

Общей чертой некоммерческих организаций в США и в России является то, что они могут существовать в любой сфере деятельности. Однако, существуют и различия в подходах к определению видов деятельности некоммерческих организаций, а, следовательно, и в их налогообложении. В данной статье мы рассмотрим вопросы налогообложения социально-ориентированных некоммерческих организаций в области образования, науки, культуры, спорта, охраны окружающей среды, социальной защиты населения.

В российской научной литературе достаточно много уделяется внимания вопросам развития социально-ориентированных некоммерческих организаций. Так, например, проблемы правового регулирования деятельности НКО, особенности налогообложения и финансовые аспекты деятельности были рассмотрены такими исследователями, как Абросимовой Н. Е., Гамольским П. Ю., Гавриловой Н.М., Грищенко А. В. и др.

Однако, с развитием экономики, расширением рыночных отношений возникает потребность в формировании новых подходов к ключевым вопросам развития и стимулирования деятельности НКО и благотворителей.

Практика налогообложения в Российской Федерации:

Некоммерческой организацией признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. ^[4]

Некоммерческие организации (НКО) в России могут создаваться в виде общественных организаций, ассоциацией, союзов, религиозного объединения, фонда и т.д. Учредителями могут являться юридические и физические лица, иностранные организации. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но только для покрытия расходов по своей уставной деятельности. Особых налоговых преференций для некоммерческих организаций в Российской Федерации не предусмотрено. Как и любая коммерческая организация, некоммерческая может претендовать на применение упрощенной системы налогообложения, при условии, что в составе учредителей юридические лица занимают менее 25%. Объектом налогообложения могут быть «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов», при этом налоговая ставка при выборе базы налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка в пределах от 5 до 15% может устанавливаться исполнительными органами регионов России. Например, в Республике Саха (Якутия) налоговая ставка установлена в размере 10% (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). По объекту налогообложения «доходы» налоговая ставка установлена на уровне 6%. Для некоммерческих организаций действует налоговая преференция в виде освобождения от налогообложения грантов, целевых поступлений на осуществление уставной деятельности.

Налоги с доходов физических лиц взимаются в общеустановленном порядке. Существуют льготы в части уплаты налога на имущество.

Таблица 1. Налоговые льготы для НКО, действующие в Российской Федерации

Проанализировав действующие льготы для российских социально-ориентированных некоммерческих организаций, можно констатировать, что налоговые преференции установлены в большем объеме для религиозных организаций и общественных организаций инвалидов. В отношении благотворителей существует лишь освобождение от НДС. На наш взгляд, следует уделить большее внимание вопросам налогообложения организаций – доноров, установления им налоговых льгот, так как это будет способствовать более тесному сотрудничеству коммерческих и некоммерческих структур.

Практика налогообложения в США:

Иной подход к деятельности некоммерческих организаций в США. Он разительно отличается от российского. Некоммерческая организация (Non-Profit Corporation) в США – компания, цель создания которой не состоит в получении прибыли от осуществления коммерческой деятельности или в дальнейшем распределении этой прибыли между акционерами компании.

Безусловно, создание некоммерческих организаций связано с развитием гражданского общества, цели создания НКО могут быть различными: от охраны окружающей среды до решения политических проблем. И в этом наши государства схожи. Однако, когда речь идет о налогообложении, то начинают все ярче проявляться отличия. Так, в США представлено много форм общественных объединений, в том числе благотворительные организации, различные профсоюзы, политические организации. Если НКО в США направляет свои ресурсы на благотворительные, религиозные или просветительские цели, но не занимаются какой-либо политической деятельностью, то такие организации могут реализовать право на освобождение от налогообложения на основании статьи 501 Налогового кодекса США.

Если же общественная организация не желает, чтобы ее ограничивали в лоббистской деятельности, то она вправе зарегистрироваться как организация социального обеспечения в соответствии с разделом 501 Налогового кодекса США. В этом случае пожертвования доноров в адрес таких организаций не освобождаются от налогообложения. Но существует еще одно ограничение: политическая деятельность должна быть вторичной сферой деятельностью. ^[8]

Таким образом, в США основополагающей статьей для освобождения от уплаты налога на доходы является Статья 501 НК США, согласно которой правом на освобождение пользуются некоммерческие организации, действующие в интересах религии, просвещения, благотворительности, науки, спорта, организации по защите детей и животных и т.д. Для организаций – доноров также существуют налоговые преференции, если пожертвования осуществляются в некоммерческие организации, подпадающие под действие Статьи 501 НК США. ^[2]

В отношении других налогов, можно констатировать, что налоги с доходов физических лиц взимаются в общеустановленном порядке, существуют льготы в части уплаты налога на имущество. Налог на доходы штатов (местные налоги) не взимается с некоммерческого дохода, но надо учитывать особенности законов штатов.

Порядок налогообложения жертвователей в США характеризуется следующими преференциями. Если жертвователь – юридическое лицо, то налоговый вычет может составить до 10% налогооблагаемой прибыли за год. А пожертвования, сделанные свыше, переносятся на следующие налоговые периоды в течение пяти лет. ^[7]

Если жертвователь – физическое лицо, то можно воспользоваться правом на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу с доходов физических лиц за год на сумму пожертвований:

- до 50% – в пользу школ, медицинских учреждений, церквей, больниц

- до 30% – в пользу других освобожденных от налогов организаций.

Таким образом, благотворительные пожертвования дают право на налоговые льготы (вычеты) организациям – донорам.

Итак, рассмотрев основные государственные подходы к деятельности НКО, можно представить следующую сравнительную информацию:

Таблица 2. НКО в России и в США: основные отличия

Рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения

В части налогового стимулирования организаций – доноров в Российской Федерации за последнее десятилетие не произошло никаких значимых изменений. Безусловно, государству выгодно, чтобы коммерческие структуры поддерживали некоммерческий сектор, ослабляя финансовую нагрузку государства в части финансирования, к примеру, социальных проектов. Вместе с тем, такие начинания благотворителей необходимо «оценивать» на государственном уровне, предоставляя налоговые преференции. Так, например, очень крупные масштабные мероприятия проходят в области спорта, где очень развиты некоммерческие структуры, однако, привлечь спонсоров достаточно сложно, поскольку отсутствует стимул у коммерческих структур, а НКО обязаны уплачивать налоги с доходов. Коммерческим организациям невыгодно заключать спонсорский договор, договор о безвозмездной передаче либо платить членские взносы в общественные организации, так как с целью формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль такие расходы будут трактоваться как «расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (ст.270 НК РФ). Поэтому выгоднее заключить договор об оказании рекламных услуг и зачесть такие расходы в уменьшение налогооблагаемых показателей (в пределах установленного лимита).

На наш взгляд, следует применить особую схему взаимоотношений «государство – НКО – Организации-доноры». Если организации – доноры смогут засчитывать суммы благотворительной помощи в уменьшение налогооблагаемых показателей, то государственный бюджет сможет значительно сэкономить на организации различных социальных проектов. Налоговая льгота может быть представлена в виде вычетов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, УСНО. Вместе с тем, регионы должны определить приоритетные направления развития субъекта федерации в рамках общего экономического курса России. Таким образом, выделяя приоритетные направления, каждый регион может стимулировать развитие определенных социальных направлений: образование, здравоохранение, спорт и т.д.

Рисунок 1. – Схема взаимоотношений «НКО – Организация-донор»

В отношении жертвователей – физических лиц также можно применить систему налоговых вычетов по НДФЛ.

В заключении следует отметить, что в США более развит сектор некоммерческих организаций, государственная налоговая политика гибче, вмешательства государства в деятельность НКО минимально. Однако, есть много общих черт, что позволяет сделать вывод о том, что в Российской Федерации институты гражданского общества развиваются, реализуется множество гражданских инициатив. И, хочется надеяться, что опыт государственного регулирования НКО в США будет весьма полезен при разработке мероприятий по совершенствованию налоговой политики России.