Binary Lecture on 'Taxation of Individuals': Methodological Approaches and Good Practice

Savina Ol'ga Nikolaevna PhD in Economics PhD in Economics, assistant professor of the Department of the Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation.  109001, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49 osavina-v@rambler.ru Other publications by this author

P'yanova Marina Vladimirovna PhD in Economics associate professor of the Department of Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation 125993, Russia, Moscow, Leningradsky prospect 49 marinapyanova@mail.ru Other publications by this author

Академически незыблемой формой занятий и главным звеном процесса обучения в ВУЗе является лекция. На лекционных занятиях закладываются основы знаний, подводится теоретическая база, происходит ознакомление студентов с методологией научного исследования по изучаемой дисциплине, определяются направления работы по всем остальным формам и методам учебных занятий ^{[5, с. 132]}. В ряде случаев выполняют функцию основного источника информации.

Лекции по дисциплине «Налогообложение физических лиц» не являются исключением. Это связано с довольно частыми изменениями в налоговом законодательстве, которые не находят отражения в учебниках, к тому же отдельные разделы и темы дисциплины очень сложны для самостоятельного изучения их студентами. В таких случаях только лектор может методически помочь обучающимся в освоении сложного материала.

Хотя основа материала лекций и учебника одинакова, лекция, безусловно, имеет неоспоримое преимущество перед учебником: в ней дается новейшее освещение научных вопросов, приводятся самые современные данные о достижениях науки, дается критика и научная оценка состояния теории и практики по исследуемым в ходе изучения дисциплины вопросам, которых в учебнике может и не быть. Это повышает у студентов интерес к предмету, активизирует их мысленную работу.

По мнению большинства авторов, форма обучения в виде лекций не может быть заменена никакой другой, поскольку она выполняет самые разнообразные функции: информационную, воспитательную, развивающую, разъясняющую, убеждающую, ориентирующую, стимулирующую. Все они имеют большое значение в работе как с высокомотивированными обучающимися, так и со студентами, имеющими слабую учебную и профессиональную мотивацию.

На всех лекциях всегда можно установить, как состояние излагаемого учебного материала, так и его понимание, и усвоение студентами по таким, например, признакам как внимание, интерес, вопросы к лектору и т.д. На лекциях важен процесс обратной связи, которая проявляется в том, как внимательно студенты слушают лектора, задают ли они вопросы или только делают вид, что слушают, а иногда и не скрывают, что не слушают, занимаясь иными, посторонними делами. Посещение таких лекций действительно носит только формальный характер. Только на лекциях такая острота состояния отношений между аудиторией и лектором-преподавателем выражается сильнее, так как здесь действует только преподаватель, а студенты лишь воспринимают и усваивают лекцию, оценивая и лекцию и преподавателя. На каждой лекции, по сути дела, преподаватель держит экзамен перед аудиторией. Ясно, сколь важным является вопрос о качестве изложения лекционного материала. На лекциях нужны дерзания ученого, открытия новых страниц науки, тогда и обратная связь будет соответствующей.

Необходимо учитывать и тот факт, что излагаемый на лекции, при ее классическом прочтении, материал, хотя и воспринимается и в определенной мере усваивается, но еще не закрепляется в прочные знания. Для этого существуют нетривиальные формы работы со студентами, в том числе и в форме лекций.

Современные реалии вынуждают уделять больше внимания креативным методам и формам проведения лекционных занятий со студентами ^{[2, с. 362]}. «Концепция модернизации российского образования на период до 2020 г.» и Федеральный государственный образовательный стандарт второго поколения зафиксировали тенденцию к переводу содержания российского высшего образования на уровень ключевых образовательных компетенций, таких как: готовность к работе в коллективе, способность организовать деятельность малой группы, умение находить организационно-управленческие решения и нести за них ответственность, способность к саморазвитию, умение отбирать и использовать стили и жанры, адекватные решению коммуникативных задач, способность работать с информацией в глобальных компьютерных сетях, использовать современные технические средства и информационные технологии и пр. Вышеупомянутые и подобные компетенции сегодня крайне востребованы на рынке труда.

В то же время современный этап развития российского общества характеризуется стремительным реформированием всех сфер деятельности общества, в связи с чем возникает необходимость в кадрах, способных реализовать свой внутренний потенциал, уникальность, умении усваивать большие потоки информации, соперничестве в достижении успехов и т.п. Процессы глобальных изменений поставили перед отечественным высшим образованием новую задачу или некий специфический социальный заказ, - подготовить кадры, способные активно включиться в качественно новый этап развития современного общества ^{[3, с. 271]}.

В связи с этим актуальным стало обращение к новым формам и методам работы со студентами, способствующих проявлению творческих, мыслительных способностей без принудительных мер, за счет добровольного желания студента участвовать в определенной форме аудиторной или внеаудиторной работы. Главным принципом становится создание привлекательных методов преподавания, когда поставленные задачи воспринимаются студентом как собственный свободный выбор, приносящий в процессе деятельности не только удовольствие и профессиональное удовлетворение, но и определенные рейтинговые показатели, разумеется, без утраты полноты и качества получаемой суммы знаний и навыков ^{[6, с. 237]}.

Рассматриваемые в нашей статье инновационные формы обучения, используемые в работе Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, выходят за пределы методики преподавания экономических и финансовых дисциплин и могут применяться для различных специальностей и направлений подготовки.

Практические и семинарские занятия являются широким полем для применения интерактивных форм и методик обучения. Более сложными, на наш взгляд, с позиций возможности применения нетрадиционных методик обучения, являются лекции.

Лекции, как любую другую форму обучения можно условно разделить на несколько разновидностей (рис. 1):

Рис. 1. Современные разновидности вузовских лекций.

Вводная лекция информирует обучающихся о предмете и создает первоначальную ориентацию о принципах работы по учебному курсу. Задача лектора заключается в ознакомлении студентов с задачами предмета, значением и занимаемом положении среди дисциплин. Могут быть отмечены особенности работы по заданному курсу, необходимая литература для подготовки к зачету или экзамену ^{[4, с. 9]}.

Информативная лекция представляет собой классический вариант лекционного занятия, применяемый в высшей школе. Предполагает изложение материала, который необходим для конспектирования и запоминания.

Обзорная лекция основана на системном подходе в предоставлении информации без детализации данных. Обзорные лекции часто применяются перед государственными экзаменами, в целях обобщения и актуализации всей совокупности знаний по изученным дисциплинам.

Проблемная лекция позволяет обучающимся сформировать новые знания через рассмотрение проблемных составляющих темы, вопроса или конкретной ситуации. При этом желательно интерактивное взаимодействие между лектором и студентами, что позволяет вести лекции с применением элементов исследования.

Лекция - визуализация представляет собой такую форму подачи материала, когда используются визуальные формы восприятия с использованием и воспроизведением аудио или видео материалов. Лекция может сводиться к комментированию материалов, которые воспроизводятся на экране.

Лекция - провокация рассчитана на внимательность студентов и стимулирование их аналитической активности с целью постоянного контроля над получаемой информацией. Ошибка может быть как методологической, так и содержательной. В конце лекции осуществляется анализ и разбор допущенных ошибок.

Лекция-конференция предполагает проведение научно-практического занятия, где заранее известна проблема, к которой студенты подготавливают краткие выступления. Каждое выступление содержит последовательный и логичный текст, выполненный в рамках программы, предложенной преподавателем. С помощью использования нескольких выступлений по определенной тематике достигается более подробное изучение материала. В конце лекции могут быть подведены итоги, преподаватель дополняет материал недостающей информацией, либо делает замечания, формулирует основные результаты.

Лекция-консультация может быть представлена в нескольких вариантах. Первый предполагает взаимодействие с аудиторией в форме «вопрос-ответ». При этом лектор отвечает на вопросы студентов по всему курсу, либо по выбранной теме или разделу. Второй вариант заключается в схему «вопрос-ответ-дискуссия» и сочетает в себе изложение нового материала, постановку вопросов и поиск ответов на интересующие вопросы.

На наш взгляд, одной из самых интересных форм представления теоретического материала в высшей школе является бинарная лекция или, так называемая, лекция вдвоем. Смысл бинарной лекции заключается в подаче учебного материала проблемного содержания в живом диалогическом общении двух преподавателей между собой, либо преподавателя и студента, ученого и практика. Сам факт присутствия в аудитории двух лекторов уже вызывает интерес в силу своей необычности.

В феврале 2016 года нами была проведена бинарная лекция для студентов факультета Учета и аудита на тему: «Налог на доходы физических лиц: особенности предоставления налоговых вычетов и вопросы их адекватности современным реалиям».

Выбор тематики занятия был продиктован тем, что в процессе изучения дисциплины «Налогообложение физических лиц» значительное место занимает тема «Налог на доходы физических лиц». Это обусловлено важной ролью НДФЛ в бюджетной и налоговой системе Российской Федерации, а также проводимой социально-экономической политикой государства. К тому же тема «Налог на доходы физических лиц» является одной из наиболее интересных и эмоционально воспринимаемых для аудитории с любым уровнем мотивации, что позволяет значительно активизировать восприятие учебного материала.

Данная тема включает несколько лекционных занятий. Так, в лекции, на которой рассматриваются такие элементы, как субъекты и объекты налогообложения, необходимо обратить внимание на критерии, в соответствии с которыми определяется статус налогоплательщиков НДФЛ (налоговый резидент или нерезидент), состав документов, подтверждающих статус налогового резидента, различия в налогообложении их доходов и имущества.

При рассмотрении объекта налогообложения НДФЛ внимание студентов необходимо акцентировать на такие вопросы, как: состав доходов физических лиц, полученных от источников Российской Федерации и за рубежом, определение понятия объекта налогообложения, перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Изучение такого элемента, как налоговая база требует тщательной проработки таких вопросов: особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, особенности исчислении налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, раскрытие самого понятия «материальная выгода» для целей налогообложения физических лиц, рассмотрение факторов, обуславливающих появление материальной выгоды, изучение специфики исчисления налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды по различным основаниям Довольно сложным для изучения студентами являются разделы темы «Налог на доходы физических лиц», связанные с особенностями определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. В этом случае необходимо рассмотреть принципы и критерии дифференциации налогообложения страховых взносов и страховых выплат физическим лицам, обратить внимание на специфику налогообложения при реализации различных договоров страхования.

При изучении раздела, касающегося особенностей налогообложения доходов от долевого участия в организации и процентов по ценным бумагам, необходимо выделить принципы и критерии дифференциации налогообложения доходов от долевого участия и процентов по ценным бумагам, выплачиваемым физическим лицам, показать специфику налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими и иностранными организациями. Это позволит сформировать навыки расчета налоговой базы по доходам в виде дивидендов и процентов, полученным от российских и иностранных эмитентов, по ценным бумагам.

При рассмотрении на лекции вопросов налогообложения доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и финансовых инструментов срочнх сделок необходимо раскрыть специфику налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами, показать особенности налогообложения при реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, а также финансовых инструментов срочных сделок в биржевом и внебиржевом обороте.

Особенное место при изучении налога на доходы физических лиц занимает раздел, посвященный налоговым вычетам. На лекции дается понятие налоговых вычетов, рассматриваются их виды, порядок и ограничения их предоставлении, размеры существующих налоговых вычетов, приводятся категории налогоплательщиков, имеющих право на те или иные налоговые вычеты и документы, требуемые для их получения, анализируются изменения в налоговом законодательстве, касающиеся налоговых вычетов. Лекция не только формирует представление о системе налоговых вычетов, но и позволяет в дальнейшем на практических занятиях, а также при самостоятельном заполнении налоговых деклараций правильно рассчитать их величину и сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих возврату налогоплательщику ^{[1, с. 6]}.

Тема «Декларирование доходов физических лиц» не находит должного отражения в издаваемой учебной литературе, а сложность материала требует устных разъяснений со стороны преподавателя. На лекции рассматриваются условия и необходимость подачи налоговых деклараций, правила и особенности их заполнения при получении разных видов доходов, а также рассматриваются ошибки, которые часто допускают налогоплательщики – физические лица при заполнении налоговых деклараций.

Для проведения бинарной лекции выбран материал проблемного содержания. Обсуждались следующие вопросы:

1. Фискальная роль НДФЛ в доходах бюджетной системы России.

2. Размеры стандартных налоговых вычетов и порядок их предоставления.

3. Необходимость реформирования налога в части порядка предоставления налоговых вычетов.

В ходе подготовки к занятию, мы руководствовались следующими принципами (рис. 2): ^{[7, с. 96]}

Рис. 2. Принципы проведения бинарной лекции.

Принцип проблемности предполагает представление учебного материала в виде проблемных ситуаций, и вовлечение слушателей в совместный анализ и поиск их решений. В ходе проведения лекции студентам были предложены проблемы недостаточности фискального значения налога на имущество физических лиц в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации; реализации регулирующей функции налога посредством действующей системы налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и инвестиционного; направления реформирования системы налоговых вычетов.

Принцип диалогового общения предполагает использование определенных методических приемов включения слушателей в общение, выражающееся в виде внешнего и внутреннего диалога. Внешний диалог может протекать в виде общения двух лекторов, лектора и слушателей; внутренний – в форме самостоятельного мышления студентов. Например, один из лекторов обращает внимание аудитории на причины недостаточных поступлений НДФЛ в бюджетную систему в сравнении с развитыми странами; второй лектор выражает точку зрения, что поступления НДФЛ на региональном уровне нельзя назвать незначительными и приводит соответствующую аргументацию; первый лектор обращает внимание на неадекватность размеров предоставляемых стандартных и социальных налоговых вычетов современным реалиям и необходимости их увеличения, второй – предлагает разные варианты их увеличения (в виде фиксированных сумм или корректирующих коэффициентов); первый лектор докладывает суть введения нового инвестиционного вычета и его преимущества, как нового финансового инструмента вложения денежных средств населения, второй – указывает на недостатки и риски для физических лиц, открывающих индивидуальные инвестиционные счета у брокера. Это заставляет слушателей осмысливать обе позиции и генерировать собственное мнение ^{[8, с. 121]}. Такая лекция создает эмоционально-положительную атмосферу, высокую степень мотивации и вовлекает студентов в активный диалог. Слушатели получают наглядное представление о способах ведения диалога, а также возможность непосредственного участия в нем.

Двуплановость бинарной лекции проявляется в том, что в процессе активного прослушивания и участия в обсуждении проблемных вопросов у слушателей формируются компетенции разного уровня: общекультурные, такие как, способность применять знания налогового законодательства с целью решения профессиональных задач и способность к восприятию, обобщению, анализу информации, постановке цели и выбору путей ее достижения; а также профессиональные, а именно - анализировать и интерпретировать изменения налогового законодательства, а также выявлять влияние отдельных норм налогового законодательства на принятие тех или иных управленческих решений в профессиональной сфере.

В ходе нетрадиционных форм лекций следует говорить о совместной коллективной деятельности: проведение небольших дискуссий по ходу лекции при анализе и решении проблемных ситуаций создает активную, творческую атмосферу и условия для возникновения самоорганизации коллективной деятельности. Дискуссии возникают как между лекторами, так и с участием слушателей, например, дискуссии по поводу динамики изменения размеров стандартных и социальных налоговых вычетов, их зависимости от минимального размера оплаты труда в Российской Федерации.

Проведение бинарной лекции подразумевает игровую конфликтность, проявляющуюся как в неожиданности самой формы представления информации, так и в структуре подачи материала, который строится на столкновении противоположных точек зрения, на сочетании теории и практики, мнений лекторов и слушателей.

Подготовка и чтение «лекции вдвоем» предъявляют повышенные требования к отбору преподавателей. Им должна быть присуща высокая степень импровизации, поведение лекторов должно быть естественным и непринужденным. Они должны быть интеллектуально и личностно совместимы, обладать развитыми коммуникативными умениями, способностями к импровизации, иметь быстрый темп реакции, показывать высокий уровень владения предметным материалом, помимо содержания рассматриваемой темы. Если эти требования при проведении «лекции вдвоем» будут соблюдены, у студентов будет сформировано доверительное отношение к такой форме работы.

В целях более успешного освоения материала при подготовке нашей лекции использовался формат «лекции вдвоем», который предусматривает сценарий для преподавателей. Перед проведением лекции материалы тщательно просматривались, был прописан сценарий, согласовано время, которое будет выделено для каждого фрагмента лекции. Были смоделированы реальные профессиональные ситуации обсуждения теоретических вопросов с разных позиций двумя специалистами. Однако не стоит исключать изменение хода лекции, отступление ее от сформулированного плана занятия в зависимости от активности слушающей аудитории.

Крайне важна для лекторов степень освоения материала темы лекции. С этой целью по окончании лекции было проведено добровольное анонимное анкетирование в целях выявления пожеланий слушателей и дальнейшего совершенствования форм и методов работы со студентами. Нами были предварительно разработаны критерии оценивания бинарной лекции, которые позволяют студентам наиболее полно охарактеризовать такую форму обучения (табл. 1):

Таблица 1.

Критерии оценивания бинарной лекции

В анкетировании изъявили желание принять участие 41 студент из 53 присутствующих. Результаты анкетирования можно представить наглядно в виде диаграммы (рис. 3):

Рис. 3. Результаты оценивания бинарной лекции.

По итогам анкетирования абсолютное большинство – 90% - студентов выставили высокие баллы по каждому критерию, предложенному в анкете. Содержание оценили максимально, т.е. на два балла из двух возможных, 38 студентов из 41, структуру или план лекции – 37 студентов, проблемные вопросы – 36, доказательность лекции – 40, манеру чтения лекции – 38, контакт с аудиторией – 31.

Из наиболее понравившегося в ходе лекции студенты отмечали доходчивость изложения, актуальные практические примеры, значительный объем новой информации, два независимых мнения, новизна подхода к организации занятия, доброжелательность и чувство юмора преподавателей, и даже периодическую «смену голосов» в аудитории.

В качестве недостатков опрошенные студенты называли повышенный шумовой фон в аудитории, связанный с активным обсуждением отдельных вопросов; избыток информации, вызывающий проблемы с запоминанием; скорость изложения и обсуждения проблемных вопросов, затрудняющую записывание и конспектирование. Многие студенты отмечали, что лекции такого рода, безусловно, более интересные, но и более сложные. Пятая часть аудитории все же предпочла классический способ представления учебного материала. Это можно объяснить и тем, что разные позиции лекторов на одну и ту же проблему, вызывают неприятие у студентов, поскольку требуют самостоятельного решения, умения обосновывать свою точку зрения.

Результаты проведенной в феврале 2016 году бинарной лекции обсуждались на заседании Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, и позволили организаторам сделать определенные выводы:

· во-первых, нетрадиционная форма проведения лекции вызывает несомненный интерес у аудитории, что создает положительную мотивацию обучающихся;

· во-вторых, лекция вдвоем заставляет студентов активно включаться в мыслительный процесс;

· в третьих, проведение лекционных занятий в такой форме способствует развитию и общекультурных, и профессиональных компетенций;

· в-четвертых, конфликтность лекции создает трудности с восприятием учебного материала, так как для большинства слушателей более привычна ситуация, когда информация подается из одного источника, и не требует критического осмысления;

· в-пятых, бинарные лекции более целесообразны для проведения занятий по дисциплинам профиля, так как требуют более глубокого понимания сути обсуждаемых проблем:

· в-шестых, данный вид лекций следует проводить, как итоговое обобщающее занятие по определенной сложной теме.

Имея определенный опыт проведения лекций вдвоем, мы можем сформулировать примерный регламент подобных занятий (роли распределены между двумя лекторами):

1. Формулировка задачи и цели лекции: «Место НДФЛ в бюджетной системе и его роль в обеспечении социальной поддержки граждан в условиях экономической нестабильности».

2. Погружение в тему: обоснование различных точек зрения на поставленные вопросы:

- динамика поступлений НДФЛ в бюджеты разных уровней бюджетной системы: причины и перспективы;

- налоговое законодательство, регулирующее предоставление налоговых вычетов по НДФЛ: эволюция изменений;

- влияние налоговых вычетов на доходы бюджетов: региональный аспект.

3. Дискуссия по вопросам адекватности размеров налоговых вычетов, их социальной направленности.

4. Обсуждение спорных вопросов по имеющейся арбитражной практике по вопросам предоставления налоговых вычетов.

5. Диалог налогового агента и налогового инспектора: особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ налоговыми агентами.

6. Диалог налогоплательщика и налогового консультанта: особенности отражения налоговых вычетов в налоговой декларации (форма 3НДФЛ): ошибки при заполнении и возможности их устранения.

7. Анкетирование студентов.

Следует отметить, что приведенный регламент проведения бинарных лекций является лишь частной рекомендацией, и не может охватывать всего многообразия современных форм и методов научно-исследовательской работы студентов.