Factors of the Emergence of Tax Risks, their Classification

Maslova Irina Nikolaevna PhD in Economics Associate Professor, Department of Finance and Credit, Voronezh State Agrarian University named after Emperor Peter I 394087, Russia, g. Voronezh, ul. Darvina, d. 16, kv. kom. 145 irimslv@mail.ru Other publications by this author

Tarasova Dar'ya Alekseevna Master of Science of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agricultural University Named After Peter the First 394087, Russia, Voronezhskaya oblast', g. Voronezh, ul. Michurina, 1, aud. 375 st.scheezee@gmail.com

Риск как явление всегда сопровождал любую человеческую деятельность. Не является исключением и экономическая сфера жизни общества: хозяйствующие субъекты в процессе своей деятельности постоянно сталкиваются с опасностью наступления непредсказуемых и нежелательных событий, которые могут произойти или не произойти ^[1].

Одной из значимых групп рисков являются налоговые, которые представляют собой часть финансовых рисков и являются неотъемлемой составляющей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Существует много трактовок понятия «налоговые риски», но, как правило, под этим понимают неопределенности, которые могут привести к негативным последствиям вследствие неправомерных действий налогоплательщиков, а также недоработок в налоговом законодательстве.

Поэтому для каждой из этих сторон, сталкивающихся с налоговым риском, существуют свои последствия, реализующиеся в виде финансовых и иных потерь. Связано это с абсолютно противоположными целями, которые определяются в качестве основных при принятии решений по вопросам налогообложения. Для хозяйствующего субъекта финансовые потери выражаются в повышении расходов на уплату налогов, в т.ч. возможные штрафы, пени т.п. Основным видом негативных последствий для государства с фискальной точки зрения является недопоступление налоговых доходов в бюджетную систему государства, то есть налоговый риск представляет собой разновидность бюджетного риска. Хотя современная налоговая политика государства на федеральном, региональном и местном уровне преследует не только фискальные, но и регулирующие цели. ^[2]

Чтобы показать «масштаб» налоговых рисков для государства, для которого налоговые платежи являются основным источником дохода, нужно рассмотреть конкретные данные.

По данным ФНС РФ ежегодно за счет налоговых платежей в консолидированный бюджет поступает свыше 12,5 трлн.руб. Ниже на Рисунке 1 и 2 более детально представлена структура и динамика поступлений за 2014-2015 гг. В структуре налоговых поступлений за 2015 год основную долю традиционно занимают поступление платежей за пользование природными ресурсами (более 23%), НДФЛ (20,4%), НДС и налог на прибыль организаций (около 18%).

Рисунок 1. – Структура поступления налогов и неналоговых платежей, контролируемых ФНС, в консолидированный бюджет РФ.

Рисунок 2. – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 -2015 гг.

Таким образом можно увидеть, что только по каждому из вышеназванных налогов (НДПИ, НДФЛ, НДС и налог на прибыль организаций), занимающих значительную долю в общей структуре поступлений, в консолидированный бюджет поступает в среднем свыше 2 трлн.руб. Всего же по данным ФНС ежегодно в консолидированный бюджет РФ поступает 12-13 трлн.руб. При этом нужно отметить тенденцию роста налоговых поступлений в 2015 году по сравнению с предыдущим.

В современной научной литературе можно найти различные взгляды на классификацию налоговых рисков. Мы в своей работе придерживаемся классификации, представленной на рисунке 3.

Данную классификацию можно дополнить источниками (факторами) возникновения рисков, которые условно можно разделить на шесть групп: информационные, организационные, технические, экономические, социальные и политические. ^[3]

Рисунок 3. – Классификация налоговых рисков.

Источники возникновения налоговых рисков:

Информационные факторы. Недостатки и искажения информации довольно часто становятся причиной возникновения налоговых рисков. В значительной степени их появление обусловлено сегодня не отсутствием информации, а сложностью ее толкования. Сложность точного юридического описания механизма налогообложения, недостатки юридической техники, пробелы и противоречия, существующие в налоговом законодательстве, до сих пор довольно часто являются причинами разного толкования норм налогового законодательства со стороны участников налоговых отношений. ^[3]

Организационные факторы. Проблемы взаимодействия структурных подразделений организации также служат фактором налогового риска: несвоевременное получение бухгалтерией информации о заключении сделок может привести к нарушению налогового законодательства.

Технические факторы. Сложность порядка исчисления и уплаты налогов порождает непреднамеренные ошибки налогоплательщиков или налоговых агентов. Трудно вести раздельный учет операций, по-разному облагаемых, при отсутствии единого методического аппарата на законодательном уровне, специализированной техники и программных продуктов.

Экономические факторы. Решение задач социально-экономического регулирования может потребовать изменения налогового законодательства, что, в свою очередь, может стать фактором появления налоговых рисков. Сложность действующего механизма исчисления и уплаты основных налогов приводит к появлению значительных затрат на соблюдение обязанностей налогоплательщика. Попытки сэкономить чреваты увеличением налоговых рисков. Высокие затраты на налоговый консалтинг, аудит и ведение налоговых споров также следует отнести к категории экономических факторов. ^[4]

Социальные факторы. В ряду социальных причин налоговых рисков некоторые авторы выделяют квази-публичный интерес (социальный интерес бюрократии, направленный на создание условий по обеспечению неформального господства бюрократии над остальным обществом), а также «административную ренту» (то есть получение на системной основе выгод (взяток), связанных с использованием административного положения). Другая сторона проблемы состоит в том, что государство может активно использовать налоговую политику как инструмент регулирования социальных процессов в целях развития общества.

Политические факторы. При слабости демократических институтов налогообложение и налоговое право могут использоваться как инструмент обеспечения политического доминирования «власти». Однако и власть может ощутить давление международных обязательств и внутренней политической обстановки. ^[5,6,7]

Кроме того, все названные источники возникновения рисков по отношению к объекту исследования можно разделить на внешние и внутренние (Табл. 2).

Таблица 2. Пример разделения факторов возникновения налоговых рисков на внешние и внутренние.

Все вышеперечисленное характеризует важную роль необходимости управления налоговыми рисками и их мониторинга. Обратившись к классификации налоговых рисков можно выявить причины их появления и уже приступать в разработке стратегии по минимизации. Налоговые платежи – одна из значительных статей расходов для большинства компаний, а причин возникновения рисков, связанных с исполнением налоговых обязательств, как было рассмотрено, довольно много. Именно поэтому столь важно, как вовремя выявить и оценить возможные риски, так и проработать способы их минимизации.