Tax Benefits and Tax Preferences: Their Differentiation

Savina Ol'ga Nikolaevna PhD in Economics PhD in Economics, assistant professor of the Department of the Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation.  109001, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49 osavina-v@rambler.ru Other publications by this author

Nikitina Dar'ya Petrovna student of the Department of Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation 109457, Russia, Moscow, str. Yaroslavskoe Shosse, 57 nikitina1_87@mail.ru

Для успешного развития экономики страны необходимо формирование эффективной системы налогообложения. Льготы являются одним из основных элементов налога, а также одним из самых важных элементов в системе налогового регулирования экономики страны.

Посредством льгот государство может оказывать влияние на процессы, происходящие в экономике, либо стимулируя их, либо угнетая. Так, например, используя налоговые льготы, возможно влиять на модернизацию, инноватизацию, а также инвестиционную привлекательность экономики и отдельных ее отраслей, в значительной мере способствовать решению социальных и политических проблем в обществе.

Налоговые льготы необходимо рассматривать в двух их ипостасях, а именно:

- в качестве элемента налогообложения (структуры налога);

- в качестве инструмента налоговой политики государства.

Говоря о налоговой льготе как элементе структуры налога, необходимо рассматривать сущность данного понятия.

На сегодняшний день понятие «налоговая льгота» закреплено законодательно в пункте 1 статьи Налогового Кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу пункта 2 статьи 56 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе либо отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.

Перечисленные определения отражают сущность понятия налоговый льготы и механизм их функционирования только как элемента налогообложения, однако такое понимание сужает понимание налоговой льготы, как экономической категории. В приведенном выше определении налоговые льготы не рассматриваются как инструмент регулирующей функции налогов.

Стоит заметить, что определение налоговой льготы, установленное Налоговым Кодексом РФ, сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что дает возможность в некоторых случаях отнести к налоговым льготам иные инструменты, которые, согласно положениям Налогового кодекса, не являются таковыми.

Наиболее полным, является определение, данное Барулиным С.В., поскольку рассматривает налоговую льготу в аспектах, а именно: «налоговые льготы предоставляют собой совокупность способов, прав и обязанностей уменьшения (полного и частичного) налоговых обязательств налогоплательщика в той или иной законодательно установленной форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов с целью государственного регулирования экономики и решения социальных задач» ^[1].

Анализируя налоговые льготы, механизмы их функционирования и влияния на экономику государства, можно столкнуться с близким по значению понятием – налоговая преференция. Налоговая преференция – это предоставление государством приоритетов или послаблений в целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков. В этом смысле можно утверждать, что «налоговая преференция» и «налоговая льгота» - понятия идентичные. Однако это не так, поскольку они имеют отличные особенности функционирования.

А.С. Баландина дает следующие определение налоговых преференций, в котором указывает основное отличие преференций от льгот – обязательный характер: «налоговая преференция – предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в виде снижения сумм налоговых обязательств, носящие обязательный характер, на условиях встречных обязательств со стороны налогоплательщика» ^[2].

Поскольку Налоговый Кодекс не содержит определения «налоговые преференции», попытаемся разграничить данные понятия (табл. 1).

Таблица 1. Сравнительные характеристики налоговых льгот и преференций*

Общей и основной целью введения налоговых льгот и преференций, является снижение налоговой нагрузки на деятельность налогоплательщиков.

Однако механизмы их предоставления различаются. Налоговые льготы подлежат большему контролю и администрированию со стороны налоговых органов, так как они отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, что позволяет отслеживать изъятия конкретных сумм и потери бюджетов. Более того, налоговые льготы выделяются в статистической налоговой отчетности по специальным формам (Форма N 5-НИО, форма N 5-ТН). Преференции же не имеют документального отражения в подобных отчетах.

Налоговую льготу можно трактовать, как право или желание налогоплательщика уменьшить налоговую базу или сумму налога (или вовсе его не уплачивать). Примером служат положения ст. 145 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет возможность не уплачивать этот налог при условии, что его выручка не превышает 2 млн. рублей в течение трех последовательных календарных месяца.

К налоговым льготам относятся социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, которые налогоплательщику предоставляют в случае, если он имеет желание их получить и подает соответствующее заявление в налоговые органы.

Преференцию же, в свою очередь, следует рассмотреть как обязанность налогоплательщика, уменьшить налоговую базу или сумму налога. Например, ставка 0% по экспортным и импортным операциям по налогу на добавленную стоимость позволяет фактически не облагать экспортные и импортные операции, а также получить вычет по данным операциям, который налогоплательщик не имел бы, если бы данные операции не облагались НДС. Однако, в соответствии со ст. 171 НК РФ, применение ставки 0% является обязательным в случае осуществления экспортно-импортных операций, и налогоплательщик не имеет право выбора использования данного инструмента. Поэтому его следует рассматривать как преференцию.

«Разведем» данные понятия на примере трех федеральных налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (табл. 2).

Таблица 2. Налоговые льготы и преференции

Современная налоговая система Российской Федерации включает около 200 различных льгот и преференций. Совершенно очевидно, что введение новых и многочисленных льгот не изменит экономическую ситуацию в стране к лучшему. Необходимо учитывать их целесообразность. Для этого нужно проводить оценку эффективности налоговых льгот, путем постоянного их мониторинга. Так, по самому важному направлению налоговой политики, создающему благоприятные условия для предложения инноваций, был задан вектор не в сторону создания новых налоговых льгот, а строго на корректировку существующей системы налогообложения.

Экономическая эффективность налоговой льготы – это способность налоговой льготы воздействовать на экономические субъекты, чтобы достигались цели, ради которых была введена налоговая льгота. Иными словами экономическая эффективность налоговых льгот выражается в двух основных направлениях, а именно:

- экономический эффект от льготы должен быть достигнут в полной мере, льгота должна воздействовать на определенный объект экономики;

- объемы поступления средств в бюджет должны быть сопоставимы с экономическим эффектом от введения налоговой льготы.

На сегодняшний день, оценка эффективности налоговых льгот проводится по трем основным критериям, которые выделяются исходя из основных направлений деятельности государственной экономической политики: бюджетной, экономической, социальной.

Бюджетная эффективность определяет влияние налоговой льготы на доходы бюджета и рассчитывается путем сравнения потерь бюджета от предоставления льготы с приростом налоговых платежей, которые возникнут от ее применения.

Социальная эффективность признается положительной, если применение налоговой льготы будет способствовать росту социальной защищенности населения региона, созданию новых рабочих мест, увеличению доходов граждан, формированию благоприятных условий их жизнедеятельности.

И, наконец, экономический эффект от предоставления льготы подразумевает улучшение финансово-экономических результатов деятельности налогоплательщиков, использующих эту льготу.

На сегодняшний день во всех субъектах Российской Федерации и их муниципальных образованиях приняты методики оценки эффективности налоговых льгот. Однако в них используются разные показатели оценки, разные подходы к их расчету, некоторые методики направлены на оценку лишь экономической эффективности, другие исследуют только социальную эффективность налоговых льгот и только по местным налогам; многие муниципальные образования имеют эти методики, однако эффективность льгот не оценивают. При этом ни в одной методике не предусмотрено отчета налогоплательщика о направлениях расходования средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых льгот.

Отсутствие унифицированной и обобщенной системы показателей оценки эффективности налоговых льгот, закрепленной на законодательном уровне, усложняет применение налоговых льгот, как инструмента налоговой системы, проведение их мониторинга и принятие последующих решений о дальнейшей их пролонгации.