Problems and directions of perfecting the tax position of banks

Chesnokova Luiza Aleksandrovna assistant, chair of finance and credit, Nizhny Novgorod Lobachevsky State University 37, Bolshaya Pokrovskaya Street, Nizhny Novgorod, Russia, 603000 chesnokova-1985@list.ru Other publications by this author

Yashina Nadezhda Igorevna Doctor of Economics professor, Nizhny Novgorod Lobachevsky State University, chair of finance and credit 23, Gagarin Avenue, 603950, Nizhny Novgorod, Russia sitnicof@mail.ru Other publications by this author

Кредитные организации, в частности банки, играют одну из важных ролей в функционировании финансового сектора экономики. За последнее десятилетие их задачи сильно изменились вслед за изменением потребностей финансового рынка и пожеланий клиентов, физических и юридических лиц. В первую очередь, в банковском секторе произошло существенное сдвижение в пользу обслуживания физических лиц (диаграмма 1.). Это обусловлено и повышением финансовой грамотности населения и определенными привилегиями, предоставленными государством.

Диаграмма 1. Изменение задач банков за 2002-2014гг.

Физические лица стали чаще прибегать к услугам организаций банковского сектора по нескольким причинам:

1) изменение условий предоставлений вкладов и кредитных средств – приближение процентных ставок к финансовым возможностям и потребностям населения;

2) изменение налогового законодательства и предоставление налоговых вычетов на более привлекательных условиях;

3) обеспечение системы электронного документооборота, в том числе в оплате основных бытовых услуг населения.

Все данные причины не только обеспечили увеличение участия физических лиц в финансовом секторе экономики РФ, но и привели к необходимости создания соответствующей нормативно-правовой базы при регулировании деятельности банков.

Наиболее интересным является правовое положение банков в налоговых правоотношениях, поскольку:

1) банки уплачивают налоги, предусмотренные для юридических лиц налоговым кодексом РФ;

2) обеспечивают перечисление налогов со счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, т.е. играют роль налогового агента при совершении определенных операций по счетам;

3) выступают налоговым посредником при выполнении налоговых поручений клиентов;

4) соответственно банки несут двухстороннюю ответственность за нарушения как самостоятельный налогоплательщик и как налоговый посредник;

5) особенности уплаты налогов банками определяется не только налоговым кодексом, но и федеральным законом «О банках и банковской деятельности»;

6) в РФ увеличивается количество банков, созданных с участием иностранного капитала (таблица 1);

7) отдельное правовое положение, в том числе и в налоговом плане занимает Банк России.

Таблица 1. Структура кредитных организаций

Прозрачное и однозначное законодательство в области налогообложения банков и налогового надзора за банковской деятельностью обеспечит максимизацию налоговых поступлений в бюджет и уменьшение количества налоговых споров и судебных разбирательств.

Наиболее частые проблемы в налоговых правоотношениях банков возникают вследствие:

1) отсутствия полного соответствия между положениями налогового кодекса и федеральных законов, в частности «О банках и банковской деятельности», «О центральном банке». Так в законе «О центральном банке» отсутствует четкое разграничение между основной деятельностью и предпринимательской, а ведь согласно налоговому кодексу их налогообложение происходит по ставкам 0 и 20% соответственно. Закон «О банках и банковской деятельности» так же предполагает неоднозначное толкование банковских услуг и операций, разграничение которых важно при расчете начисленного НДС;

2) неоднозначность самого налогового законодательства, в частности в вопросе статей 86 и 93 Налогового Кодекса – первая статья определяет закрытый круг документов, которые вправе истребовать налоговый орган у банка, а статья 93 это ограничение снимает;

3) законодательство не успевает за изменением финансовых отношений в банковском секторе (и в отношении жилищного кредитования, и налоговых вычетов).

Кроме того, одной из проблем банковского сектора, является сложность налогового регулирования иностранного участия в капитале банка. Большая часть расходов по оплате обязательств перед иностранной организацией подлежит налогообложению как дивиденды согласно статье 269 п.2 Налогового Кодекса. Так же иностранным организациям является невыгодным участие в российских банках вследствие высокого налогового бремени (иногда более 40% дохода).

Налоговый контроль в отношении банков как посредников постоянно усиливается, что выражается и в изменении сроков предоставления информации и размерах штрафа, при этом в расчет не берется объем документооборота в банках за операционный день.

Для решения правовых проблем в области налогообложения банков следует предпринять следующие действия:

1) привести в соответствие налоговое законодательство в области кредитных организаций;

2) создать соответствующую нормативно-правовую базу по вопросу предоставления ипотечных кредитов, применения по ним имущественных налоговых вычетов и проведения соответствующих операций через банковскую систему. На настоящий момент более 30% всех ипотечных кредитов не участвуют в получении физическими лицами налоговых вычетов вследствие сложности налогового законодательства и отсутствия четкого алгоритма действия банков при предоставлении вычета по НДФЛ по процентам по ипотеке;

3) привести в соответствие законодательство о банках в РФ с международным с целью усиления взаимодействия со Всемирным банком;

4) прописать в налоговом кодексе зависимость между особенностями исчисления налогов и нормативами, устанавливаемыми центральным банком РФ;

5) разграничить налоговую ответственность банков как налоговых агентов (при удержании налогов со сделок клиентов) и налоговых посредников (при нарушении порядка перечисления налогов и выполнения поручений клиентов), а так же учесть особенности документооборота при привлечении к ответственности;

6) вследствие развития рынка ценных бумаг (прирост за 2010-2014гг. составил 26%) необходимо особо прописать в налоговом кодексе особенности налогообложения банков при выполнении функций брокера и дилера;

7) определить в налоговом и ином законодательстве о банках понятие посреднических операций с целью обложения НДС. До 17% всех споров между налоговыми органами и банками возникают из-за необоснованности обложения определенной части прибыли – комиссии при выполнении посреднических операций при денежных переводах, платежах, расчетах между клиентами и т.п. По умолчанию, ИФНС учитывает комиссию как облагаемую операцию (если она так называется в налоговых регистрах).

8) проработать правовую базу по вопросам обложения банков с иностранным участием. На данный момент налоговый кодекс определяет особенности налогообложения расходов только в рамках коэффициента капитализации, а в остальном, налогообложение происходит на общих основаниях. Это в свою очередь снижает интерес и российских банков и иностранных инвесторов. Так как, привлекая российских партнеров банки заплатят налог в 9%, а иностранных 15%.

9) учитывая особенности расчета определенных налогов (в частности входного НДС), необходимо разработать отдельную налоговую отчетность;

10) вследствие увеличения количества доходных облагаемых операций физических лиц, проводимых через банковскую систему (за 5 лет личные расчеты выросли на 38%), разработать законодательную базу учета налогов и определить круг налоговых обязанностей банков при взимании налога по мере совершения операций;

11) разграничить особенности налогообложения банков и иных кредитных операций, имеющих право на выполнение отдельных банковских операций (за 2010-2014гг. их количество выросло на 16%).