Allocation of Excise Taxes in the Process of Generating Budget Revenues of the Russian Federation Regions

Своеобразие исторического развития и географических масштабов Россия существенно отличает ее от других стран мира. Одной из особенностей является неравномерное экономическое развитие ее субъектов, а также своеобразная наделённость регионов РФ природными ресурсами. Природные богатства страны - это национальное достояние, поэтому существование механизмов перераспределения сверхдоходов компаний, добывающих и использующих эти ресурсы, изымаемое у них в форме налогов, является, на наш взгляд, справедливым. Плательщиками данных налогов являются предприятия, осуществляющие свою деятельность в месторождениях с лучшими горно – геологическими, экономико - географическими характеристиками, а также предприятия со сверхрентабельными производствами.

В России, как известно, используется концепция выравнивания экономического положения отдельных административно – территориальных единиц с помощью механизма перераспределения налоговых поступлений через федеральный бюджет в пользу субъектов, не имеющих предпосылок для получения сверхдоходов. Одной из задач, стоящих перед РФ сегодня, является создание такого механизма, который бы повысил эффективность бюджетной системы, в том числе и использование бюджетных доходов, на всех уровнях с учетом сложившихся межбюджетных отношений.

Одним из таких налогов - инструментов механизма перераспределения доходов – являются акцизы. Администратором по распределению между бюджетами субъектов Российской Федерации доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты с 2004 года и акцизов на алкогольную продукцию с 2006 года является Управление Федерального казначейства по Смоленской области.Порядок распределения доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию предусматривает 2 этапа распределения доходов между бюджетами: налогоплательщики перечисляют полную сумму акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию на счета, открытые Управлениям Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, для учета и распределения доходов по уровням бюджетов, далее УФК по субъектам Российской Федерации учитывают акцизы по кодам бюджетной классификации, администраторами которых являются налоговые органы.

Отметим, что нормативы распределения акцизных доходов были разработаны в 2004 году: федеральная часть акцизов по алкогольной и спиртосодержащий продукции была распределена пропорционально доли субъекта в общей сумме акцизов, полученных в 2004 году. Явным недостатком данной схемы является то, что разработана она была в условиях существования акцизных складов, поэтому большую долю получили те субъекты, в которых преимущественно были расположены акцизные склады, а не производственные заводы. При этом разброс показателей норм распределения акцизных доходов между субъектами является достаточно большим. Например, в 2011 году норматив распределения доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов включительно (за исключение вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % , производимую на территории РФ, в бюджеты субъектов по Московской области был равен 4,8973 %, а по Ямало-Ненецкому АО – 0,03595 % , т.е. в 136 раз меньше ^[5].

На наш взгляд, экономическим основанием распределения акцизов по алкогольной и спиртосодержащей продукции между субъектами должен быть показатель численности населения субъекта РФ. Исходя из того, что посредством акцизного налогообложения регулируются объемы потребления «социально опасных» товаров, государство (и, соответственно, его субъекты) должно получать акцизные доходы в таком объеме, которые бы позволяли покрыть расходы, связанные с потреблением того или иного продукта. Следовательно, логичным является распределение этих доходов в соответствии с численностью населения субъекта, а с учетом законодательного ограничения продажи спиртных и алкогольных напитков, табачных изделий людям младше 18 лет, необходимо брать показатель численности населения, достигших совершеннолетия. Данная схема, по нашему мнению, достаточно достоверно отразит реальные объемы продаж и потребления подакцизной продукции на территории субъектов РФ. Таким образом, модель распределения будет иметь вид:

АД_i= А *ЧН_i / ЧН (1)

где АД_i – сумма акцизных доходов i-го субъекта федерации, подлежащих распределению из федерального бюджета;

А – сумма акцизных поступлений федерального бюджета, полученная в текущем году по определенному виду подакцизной продукции;

ЧН_i – численность населения i-го субфедерального образования РФ, достигших 18 – летнего возраста;

ЧН – численность населения РФ, достигших 18 летнего возраста.

Относительно нормативов распределения доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, считаем верным за основу использовать показатель количества автомобилей на душу населения конкретного региона или протяженности дорог конкретного региона, в зависимости от того, на какие цели будут направляться данные средства.

Нормативы распределения акцизов по уровням бюджетной системы предусмотрены Бюджетным кодексом РФ, они также предусмотрены законами «О федеральном бюджете» за соответствующие годы.

Рассмотрим эффективность механизма распределения акцизов на пример отдельного субъекта РФ - Республики Северная Осетия - Алания. По данным таблицы 1 видно, что нормативы отчислений в 2005 году не изменились по сравнению с предыдущим годом. Таким образом, в 2005 году доходы РСО-Алания составили 8337 ,5 млн руб., а акцизные поступления по всем видам подакцизной продукции согласно нормативам распределений составили 433,9 млн руб. или 5,2% в общей совокупности доходов. Доходы от уплаты акцизов по товарам, производимым на территории Российской Федерации, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты закрытых административно-территориальных образований составили 192,4 млн руб. или 2,3% от общей суммы доходов в бюджете РСО-Алания в 2005 году ^[2].

Таблица 1 - Нормативы распределения акцизов по уровням бюджетной системы РФ в 2004-2005 гг., (%)

Из данных таблиц 1 и 2 видно, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом изменились нормативы отчислений по основным видам акцизов, исходя из этого и в связи с отменой режима акцизных складов с 1 января 2006 года поменялся состав доходов бюджета Республики Северная Осетия-Алания (таблица 3).

Таблица 2 - Нормативы распределения акцизов по уровням бюджетной системы РФ

в 2006-2007гг., (%)

Следует отметить, что норматив отчислений от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового 9% до 25% включительно и свыше 25% на 2006 год для РСО-Алания был установлен в размере 0,0248% (таблица 4).

Таблица 3 - Состав и структура акцизов в бюджете РСО-Алания в 2006 году^*

В 2007 году был изменен порядок отчислений по акцизам на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. В соответствии с ФЗ от 19.12.2006 г. №237–ФЗ о федеральном бюджете на очередной финансовый год 60% отчислений доходов от уплаты акцизов на данный вид продукции полностью распределяются в бюджеты субъектов РФ (для РСО-Алания в 2007 году норматив отчислений равен 0,2808%). Тогда как в 2006 году 10 % отчислений от уплаты акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей поступили в бюджеты субъектов РФ, 50% отчислений направлялись для распределения указанных доходов в бюджеты субъектов РФ в соответствии с принятыми нормативами (для Республики Северная Осетия-Алания норматив отчислений был равен 0,3358%). Таким образом, в бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2007 г. в составе подакцизной продукции не учитывались акцизы на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла (таблица 4).

Таблица 4 - Нормативы распределения (отчислений) доходов от акцизов в бюджеты субъектов Российской Федерации

В последующие годы акцизная политика РФ не претерпевала больших изменений, стабильными оставались и разработанные нормативы (таблица 5).

Таблица 5 - Нормативы распределения доходов от уплаты акцизов между бюджетами РФ разных уровней

Однако следует отметить, что доля акцизов в общей совокупности доходов регионального бюджета в эти года менялась. Так, исходя из данных Отчетов о начислении и поступлении налогов и авторских расчетов в 2008 году доходы от акцизных поступлений и акцизных отчислений составили 1989,2 млн руб. или 9,5% от общей суммы доходов (20202,0 млн руб.), причем 8,5% принадлежит собственным региональным поступлениям по акцизам, а 0,9% получены в форме отчислений из федерального бюджета ^[2]. В 2009 году аналогичные показатели составляли: доля акцизных доходов – 9,4%, из них 7 % - акциз по товарам, произведенным на территории РСО-Алания и 2,4% - отчисления из федерального бюджета В 2010 году доходы бюджета РСО-Алания составили 17787,3 млн. руб., из них акцизные доходы – 3004,8 млн руб. или 16,9%. Из них акцизы по подакцизным товарам (продукции) – 11,2%, а доходы от уплаты акцизов, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 7,7% ^[2]. В 2011 году доходы бюджета РСО-Алания составили 19860,6 млн руб., из них акцизные доходы – 3044,7 млн руб. или 15,3 %. Из них акцизы по подакцизным товарам (продукции) – 9,4 %, а доходы от уплаты акцизов, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 5,9 % ^[2]. В 2012 году доходы бюджета РСО-Алания составили 22601,4 млн руб., из них акцизные доходы – 1418,9 млн руб. или 6,2 %. Из них акцизы по подакцизным товарам (продукции) – 2,4 %, а доходы от уплаты акцизов, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов – 3,8% ^[2].

Таким образом, следует вывод, что в условиях применения схемы распределения федеральных акцизных доходов, применяемой в 2005-2012 гг., доля их в общей совокупности доходов республиканского бюджета остается незначительной, а наметившаяся тенденция их роста в 2011 году прекратилась. При такой схеме распределения акцизов у региональных уполномоченных органов нет заинтересованности в работе с плательщиками акцизов. Для того, чтобы исправить сложившуюся ситуацию, Минфин РФ признал существовавшую схему распределения акцизов устаревшей и неэффективной. Письмом Министерства финансов РФ от 02.07.2012 г. №02-04-05/2478, подготовленным «в связи с обращениями финансовых органов субъектов РФ» ^[1] были внесены соответствующие изменения, в частности изменены нормативы распределения акцизов в пользу бюджетов субъектов РФ (таблица 6).

Таблица 6 - Нормативы распределения акцизных доходов в РФ в 2012 году (в %)

Эти мероприятия должны явиться, по мнению министра финансов РФ А.Г. Силуанова, достаточным стимулом для региональных властей к строительству водочных заводов. Однако существуют и противоположные мнения: эксперты считают, что данная инициатива Минфина пролоббирована регионами – производителями алкоголя (т.е. регионами, в которых расположены крупные спиртовые производства, а это Татарстан, Северная Осетия и Карачаево–Черкесия). По их мнению, увеличение доли акциза, перечисляемого напрямую в региональный бюджет, «создает экономическую мотивацию для регионального сепаратизма» ^[3], так как субъекты начнут создавать региональные барьеры.

Отметим свое несогласие с этим утверждением, так как на сегодняшний день количество производителей спирта и алкогольной продукции в регионах – цифра не стабильная, и большое влияние на этот показатель имеет Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка, к полномочиям которой относятся лицензирование и контроль за деятельностью производителей – плательщиков акцизов.

В процессе осуществления полномочий с 2009 года ситуация в данном сегменте экономики, на наш взгляд, существенно изменилась: так называемые «водочные» субъекты начали терять свое приоритетное положение (в том числе и РСО-Алания), лидирующие позиции заняли производители, рассредоточенные по всей России. В связи с этим, несмотря на изменение нормативов в пользу субъектов, в РСО-Алания не ожидается большого притока акцизных поступлений, так как количество предприятий – плательщиков акцизов, производящих подакцизную продукцию в 2001 году на территории республики насчитывалось более 300 заводов и цехов по производству алкогольной продукции, то на сегодняшний день выданных действующих лицензий на производство всей подакцизной алкогольной продукции и спирта всего 32, а действительно функционирующих предприятий гораздо меньше, существующие производственные мощности загружены только на 30% ^[4]. Таким образом, на первый план для региона с целью увеличения доходов республиканского бюджета через механизм акцизного налогообложения для Республики Северная Осетия – Алания выходит задача активации деятельности в сфере производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.