Translate this page:
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Library
Your profile

Back to contents

Taxes and Taxation
Reference:

To the question on the need for creation of zones with preferential tax regimes for the development of industrial clusters

Malkova Yuliya Vasil'evna

PhD in Economics

Associate Professor of the Department of Tax Policy and Customs Tarrif Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation

125933, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49

mjelly@mail.ru
Other publications by this author
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.7.30481

Received:

07-08-2019


Published:

22-08-2019


Abstract: The subject of this research is the experience of incentivizing the activity of industrial clusters in the Russian Federation. The author examines the tools uses as the support measures of their activity, and notes that at present tax instruments are practically out of use. The applied direct methods for supporting the activity of industrial clusters (subsidies) are insufficient and have a number of shortcomings; however, the supplementary indirect methods (tax reductions) are capable of increasing the overall effectiveness of implemented measures. As the indirect support measures, the author recommends using the tax instruments in form of the zones with preferential tax regimes. The information framework for this study contains normative and legislative acts, electronic resources, reports on realization of government programs, and statistical data. The main conclusions consist in the following theses: 1) insufficiency of direct support measures of the activity of industrial clusters (primarily due to the limited circle of receivers); 2) pertinence of using integrated tax measures for incentivizing the activity of industrial clusters; 3) most acceptable, from the author perspective, form of incentivizing the activity of industrial clusters is the extension of special economic zones regime to them.  


Keywords:

industrial clusters, subsidies, tax incentive, complex tax instruments, special economic zones, preferential tax regimes, territories of advanced development, areas of territorial development, free economic zones, free port


Введение

В условиях экономических санкций поиск новых альтернативных инструментов стимулирования промышленного производства в России приобретает все большую актуальность. Как показывает практика, многие из апробированных ранее экономических стимулов либо не работают, либо не дают той эффективности, которая от них требуется. Перед российской экономикой в настоящее время стоят сложные задачи, заключающиеся не только в необходимости обеспечения роста промышленного производства, но и в достижении определенных темпов экономического роста, благосостояния граждан, решения ряда социальных, демографических задач, обеспечения национальной безопасности. Поэтому происходит активизация поиска новых либо адаптация существующих экономических механизмов для эффективного решения имеющихся макроэкономических и иных задач.

Кластерная политика

В последние десятилетия во многих странах мира активно реализуется кластерный подход в обеспечении территориального экономического роста. В рамках его реализации государствами предпринимаются попытки объединить промышленную, региональную, инвестиционную, инновационную и другие политики, чтобы достичь синергетического эффекта от взаимодействия различных хозяйствующих субъектов, объединенных решением общих задач на определенной территории.

Эффективность кластерной политики в решении задач ускорения экономического роста территорий, повышении инновационности промышленного производства подтверждается многими, в том числе зарубежными, исследователями [1,2,3]. Объединение организаций в кластеры позволяет повысить совокупную устойчивость и конкурентоспособность, обеспечить более высокую инвестиционную привлекательность, а также способствует внедрению инноваций и создает возможности для расширения спектра производимой продукции.

«Кластеризация» вошла в российскую практику и нашла отражение в законодательной базе. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р [4], в качестве одного из направлений перехода к инновационному социально ориентированному типу экономического развития определила «создание сети территориально-производственных кластеров, реализующих конкурентный потенциал территорий». За данным документом последовали и другие.

Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» [5] в качестве механизма реализации обеспечения территориального экономического роста предлагает меры по стимулированию деятельности в сфере промышленности в отношении индустриальных (промышленных) парков и промышленных кластеров. Стоит отметить, что это первый документ, который содержал в себе определение именно промышленного кластера, поскольку в контексте стимулирования территориального развития могут быть использованы меры по поддержке не только промышленных, но и инновационных кластеров.

Указанный закон положил начало масштабной кампании по созданию и поддержке промышленных кластеров на правительственном уровне. С 2015 года Минпромторг России запустил процесс формирования реестра промышленных кластеров, соответствующих требованиям Министерства. [6] Участники кластеров, вошедших в реестр, имеют право претендовать на возмещение части затрат по реализации совместных проектов, инициаторами которых они выступают, за счет средств выделяемых субсидий.[7]

Согласно данным Геоинформационной системы индустриальных парков, технопарков и кластеров Российской Федерации [8] в России в 2019 году действует 33 промышленных кластера, соответствующих критериям Минпромторга России. Для сравнения в 2017 – 2018 гг. их количество составляло 25, что демонстрирует положительную динамику. Однако 24 из них находятся на начальном уровне организационного развития, что указывает на необходимость поиска дополнительных ресурсов для их развития.

Меры поддержки промышленных кластеров

Статьей 20 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» предусмотрена возможность предоставления различных мер поддержки участникам промышленных кластеров как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации.

На федеральном уровне, как уже отмечалось, участникам промышленных кластеров доступна такая мера поддержки как субсидирование. Субсидии предоставляются для создания и развития производственной кооперации участников промышленного кластера, а также для создания новых высокопроизводительных рабочих мест в рамках подпрограммы «Развитие промышленной инфраструктуры и инфраструктуры поддержки деятельности в сфере промышленности» государственной программы «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности» [9]. В рамках подпрограммы возможно возмещение затрат на осуществление совместных проектов в рамках кластеров в части уплаты лизинговых платежей; приобретение технологической оснастки для оборудования; приобретение программного обеспечения и др. Возмещение затрат происходит на конкурсной основе, при соответствии совместных проектов довольно жестким требованиям.

Согласно официальному отчету о ходе реализации и оценке эффективности государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности» за 2017 год, размещенному на сайте Министерства промышленности и торговли Российской Федерации (последний из доступных отчетов) [10] субсидии в рамках программы получили лишь 6 инициаторов совместных проектов промышленных кластеров в общей сумме чуть более 413 млн. руб. По итогам 2018 года по данным отчета Ассоциации кластеров и технопарков России «Совместные проекты участников промышленных кластеров 2018» [11] субсидии в рамках программы получили уже участники 17 кластеров на общую сумму почти 4,7 млрд. руб. Положительная тенденция наглядна, но при этом все же стоит отметить, что мерами поддержки охвачены не все из действующих кластеров. Если исходить из статистики Геоинформационной системы индустриальных парков, технопарков и кластеров Российской Федерации, то поддержку получает примерно половина, а если руководствоваться, например, данными Карты кластеров России [12], учитывающей все существующие кластеры, а не только удовлетворяющие критериям Минпромторга, то процент кластеров, охваченных мерами поддержки, будет существенно ниже.

Помимо прямых методов поддержки к участникам промышленных кластеров возможно применение косвенных мер – налоговых льгот. С точки зрения охвата стимулирующим воздействием применение налоговых льгот в данной ситуации можно назвать более приоритетным. Однако этот инструмент в отношении промышленных кластеров в настоящее время практически не используется как на федеральном, так и на региональном уровне.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) отсутствуют налоговые льготы, предусмотренные именно для участников промышленных кластеров. Кластеры применительно к налоговым льготам в НК РФ встречаются трижды: установление пониженной ставки по налогу на прибыль организаций (п.1.2 ст. 284 НК РФ), а также тарифов страховых взносов для резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер (пп.2 п.1 ст. 427 НК РФ); освобождение от НДС реализации медицинских услуг, оказываемых иностранными участниками международного медицинского кластера (пп.2 п.2 ст. 149 НК РФ).

Анализируя региональное налоговое законодательство, можно также отметить, что специализированные льготы для участников проектов промышленных кластеров в настоящее время в нем не представлены. Имеются отдельные попытки введения соответствующих норм. Так, например, в Челябинской области рассматривается законопроект о предоставлении права на инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций для участников промышленных кластеров.[13]

Безусловно, участниками промышленных кластеров могут использоваться и иные «неспециализированные» налоговые льготы, однако отследить данный факт не представляется возможным. Также стоит отметить, что объем и качественные характеристики таких налоговых льгот могут существенно отличаться в зависимости от региона и муниципального образования, в котором осуществляется деятельность, что существенно влияет на эффективность их применения в масштабах всей страны в целом.

Преимущества налоговых мер поддержки

Представляется, что недостаточное использование налоговых инструментов поддержки и стимулирования деятельности промышленных кластеров не вполне обосновано, поскольку в определенных случаях оно имеет ряд преимуществ перед прямыми методами (субсидированием). Так, например, к плюсам косвенных методов можно отнести:

- минимизацию встречных потоков денежных средств. Для предоставления субсидии средства должны пройти «бюджетный цикл», то есть поступить в бюджет в виде налоговых или иных платежей (преимущественно налоговых) и в последующем быть распределены между получателями;

- уменьшение субъективности и повышение справедливости при распределении бюджетных средств. Любое распределение субсидий сопряжено с субъективизмом в принятии решения и может производиться под влиянием коррупционного фактора. Предоставление налоговых льгот априори не может быть субъективным (п.2 ст. 3 НК РФ). Ярким примером справедливости могут служить льготы по налогу на прибыль организаций в виде сниженной ставки – больший объем «финансирования» в виде льготы получит более прибыльная организация. Данное обстоятельство некоторые авторы могут отнести к недостаткам, что, возможно, вполне обосновано в отношении льгот социального характера, где преследуются иные цели, но в отношении льгот по стимулированию промышленного производства — это явный плюс;

- более широкий охват получателей мер поддержки.

В связи с этим использование дополнительных налоговых инструментов стимулирования развития промышленных кластерных объединений видится целесообразным и способным положительно повлиять на их развитие.

Как показывает опыт зарубежных стран [14, 15, 16], эффективным инструментом стимулирования деятельности промышленных или инновационных кластеров является создание специальных экономических зон. В контексте данного исследования и с учетом российской практики стоит сразу отметить, что под специальными экономическими зонами понимаются зоны с особыми условиями осуществления деятельности, резидентство в которых позволяет организациям получить налоговые льготы, дополнительные субсидии и/или снизить административные издержки. Это могут быть географически ограниченные области либо (в отдельных случаях) определенные группы компаний, связанные единой производственной цепочкой. То есть намеренно сужать специальные экономические зоны до особых экономических зон, предусмотренных законодательством Российской Федерации, будет терминологически неверно.

Представляется, что создание специальных экономических зон - наиболее подходящая форма налогового стимулирования деятельности промышленных кластеров. В пользу данного утверждения можно привести следующие аргументы.

1. Как показывает опыт, применение отдельно взятых инструментов стимулирования промышленного производства зачастую малоэффективно. Для пополнения ресурсной базы промышленным предприятиям необходимы значительные объемы средств. Соответственно, для эффективного стимулирования развития промышленности необходимо применение комплекса инструментов: субсидирование, льготное налогообложение и кредитование, таможенные льготы и преференции, доступ к использованию инфраструктуры, необходимой для производства инновационной и высококонкурентной продукции. Немаловажным условием здесь будет и координация применения каждого из инструментов, что обычно обеспечивается при создании специальных экономических зон.

2. Если вспомнить определение промышленного кластера, то под ним понимается «совокупность субъектов деятельности в сфере промышленности, связанных отношениями в указанной сфере вследствие территориальной близости и функциональной зависимости и размещенных на территории одного субъекта Российской Федерации или на территориях нескольких субъектов Российской Федерации»[17]. Соответственно, «территориальные» налоговые льготы в виде зон с преференциальными налоговыми режимами и особыми условиями осуществления предпринимательской деятельности представляются наиболее применимыми.Функционирование кластера в рамках специальной экономической зоны обеспечит равные условия его участникам, что создаст дополнительные условия для интеграции.

3. Также стоит отметить, что возможность и целесообразность использования режимов специальных экономических зон (а именно особых экономических зон) в целях реализации кластерной политики в Российской Федерации закреплена в правительственных документах [18].

Зоны с преференциальными налоговыми режимами

Стоит отметить, что дефиниция «зоны с преференциальными налоговыми режимами» является собирательной и в законодательной базе в настоящее время не представлена. Однако Министерством экономического развития Российской Федерации уже ведется работа [19] по разработке Федерального закона «О преференциальных режимах в Российской Федерации» [20], которым планируется упорядочить довольно обширный перечень отдельных законов, устанавливающих территориальные налоговые и иные преимущества.

К зонам с преференциальными режимами можно отнести ограниченные территории Российской Федерации, на которых предусмотрены налоговые льготы, а также обычно имеющие особый режим осуществления предпринимательской деятельности по отношению к остальной территории (предоставление субсидий, упрощение административных процедур, режим свободной таможенной зоны и др.).

В соответствии с действующим российским законодательством, можно выделить следующие виды зон с преференциальными налоговыми режимами: особые экономические зоны (ОЭЗ), особые экономические зоны в Магаданской и Калининградской областях, территории опережающего социально-экономического развития (ТОР), зоны территориального развития (ЗТР), свободные экономические зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, свободный порт (СП) Владивосток, инновационный центр «Сколково». Характеристика режимов зон с преференциальными налоговыми режимами, а также перечень применяемых налоговых льгот и иных преференций приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Зоны с преференциальными налоговыми режимами в Российской Федерации и их характеристика

Вид зоны

Определение и особенности осуществления деятельности

Основные меры поддержки

Налоговые льготы

Особые экономические зоны (ОЭЗ) [21]

Особая экономическая зона - часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Создаются на 49 лет. Срок действия продлению не подлежит.

1.Финансирование создания объектов инфраструктуры особой экономической зоны за счет средств бюджета.

2. Таможенные льготы.

3. Налоговые льготы.

1. Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет уплачивается по ставке 0% для резидентов ТВ ОЭЗ, 2% - для резидентов ПП ОЭЗ.

2. Ставка налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в региональный бюджет не может превышать 13,5%.

3. Применение повышающего коэффициента амортизации в размере не более 2 для резидентов промышленно-производственных ОЭЗ.

4. Освобождение от уплаты налога на имущество организаций в течение 10 лет.

5. Освобождение от уплаты земельного налога в течение 5 лет, для резидентов ПП ОЭЗ сроком до 10 лет.

6. Освобождение от транспортного налога (обнуление ставки). Предусматривается региональным законодательством.

7. Пониженная ставка страховых взносов.

Особая экономическая зона в Магаданской области [22]

Особая экономическая зона - территория, которая расположена в административных границах города Магадана и на которой устанавливается особый правовой режим хозяйственной деятельности и применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Срок действия до 31 декабря 2025 года.

1.Таможенные льготы

2. Налоговые льготы.

1. Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет не уплачивается.

2. Ставка налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в региональный бюджет не может превышать 13,5%.

3. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается с понижающим коэффициентом 0,6.

Особая экономическая зона в Калининградской области [23]

Особая экономическая зона в Калининградской области - территория Калининградской области и примыкающие к территории Калининградской области внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Срок действия до 2045 года.

1. Налоговые льготы сроком до 15 лет

2. Упрощенный порядок оформления виз.

3. Субсидии на поддержку рынка труда.

4. Ряд гарантий резидентам (неизменность арендной платы за земельный участок, предоставленный резиденту в аренду, в течение всего срока действия договора аренды, гарантия не применения мер, увеличивающих налоговую нагрузку резидента).

1. Сниженная ставка по налогу на прибыль организаций - 0% в течение первых 6 лет реализации проекта, с 7 по 12 годы - 10%.

При этом первый шестилетний период льгот по налогу на прибыль начнет отсчет с момента получения первой прибыли по проекту. В том случае, если прибыль не появится в течение первых трех налоговых периодов, то отсчет начнется с 4 года.

2. Сниженная ставка по налогу на имущество организаций - 0% в течение первых 6 лет реализации проекта, с 7 по 12 годы - 1,1%.

3. Пониженная ставка по земельному налогу 0% - на пять лет с месяца возникновения права собственности.

4. Пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6%.

Территории опережающего социально-экономического развития (ТОР) [24]

Территория опережающего социально-экономического развития - часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Создается на 70 лет. Срок может быть продлен.

1. Финансирование строительства объектов инфраструктуры ТОР за счет бюджетных средств.

2. Таможенные льготы.

3. Налоговые льготы.

1. Пониженные ставки по налогу на прибыль организаций:

0–5% — первые 5 лет после получения первой̆ прибыли;

13–20% — последующие 5 лет.

Отсчет сроков предоставления налоговых льгот зависит от условий соглашений.

2. По налогу на имущество организаций и земельному налогу могут быть установлены нулевые ставки по налогу на имущество организаций и земельному налогу (ставки устанавливаются региональным и местным законодательством, соответственно).

3. Пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6%.

4. Заявительный порядок возмещения НДС.

5. Понижающий коэффициент НДПИ (0–0,8), характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), в течение 10 лет.

Зоны территориального развития (ЗТР) [25]

Зона территориального развития - часть территории субъекта Российской Федерации, на которой в целях ускорения социально-экономического развития субъекта Российской Федерации путем формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций в его экономику резидентам зоны территориального развития предоставляются меры государственной поддержки.

Создается на 12 лет.

Создание ЗТР возможно только в ограниченном числе субъектов Российской Федерации (20), определенных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2016 № 1415

«Об утверждении перечня субъектов Российской Федерации, на территориях которых допускается создание зон территориального развития».

1. Предоставление бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда Российской Федерации.

2. Создание объектов инфраструктуры.

3. Предоставление резидентам в аренду земельных участков.

4. Предоставление налоговых льгот и инвестиционного налогового кредита.

1. Возможность получения инвестиционного налогового кредита (пп.6 п.1. ст. 67 НК РФ). Однако предоставление ИНК подразумевается на льготных условиях: срок ИНК увеличен до 10 лет и проценты за его пользование не начисляются.

Свободные экономические зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя [26]

Свободная экономическая зона - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Создается на 25 лет с возможностью продления.

1. Таможенные льготы.

2. Налоговые льготы.

3. Гарантии сохранения условий деятельности.

4. Особый порядок проведения контроля за деятельностью резидентов.

5. Упрощенный порядок оформления виз.

1. Снижение ставки налога на прибыль организаций:

в федеральный бюджет – 0% на 10 лет;

в региональный бюджет:

– 2% (1-3 год);

– 6% (4-8 год);

– 13,5 % с 9 года.

2. Применение ускоренной амортизации в отношении собственных амортизируемых основных средств с коэффициентом 2.

3. Освобождение от уплаты налога на имущество организаций на 10 лет.

4. Освобождение от уплаты земельного налога организациями - участниками СЭЗ в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ, на 3 года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

5. Пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% в течение 10 лет после получения статуса резидента.

Свободный порт Владивосток [27]

Под свободным портом Владивосток понимается часть территории Приморского края, а также ряда муниципальных образований Чукотского, Хабаровского, Камчатского края и Сахалинской области, на которых в соответствии с законодательством устанавливаются меры государственной поддержки предпринимательской деятельности.

Создан на 70 лет с возможностью продления. К свободному порту Владивосток не относятся территории, на которых созданы особая экономическая зона, зона территориального развития или территория опережающего социально-экономического развития.

1. Таможенные льготы.

2.Сокращенные сроки получения разрешительной документации для объектов капитального строительства.

3.Предоставление земельных участков без торгов.

4. Упрощенный порядок оформления виз.

5. Разрешение на иностранную рабочую силу без квот.

6. Сокращенное время проведения контрольных проверок.

7. Налоговые льготы.

1. Возмещение НДС в заявительном порядке.

2. По налогу на прибыль организаций установлены пониженные ставки: 0% – платежам в федеральный и региональный бюджет (первые 5 лет), начиная с периода, когда получена прибыль (но не позднее 4 года с момента включения в реестр); 10% – в бюджет региона (после истечения первых 5 лет).

3. Пониженные ставки по налогу на имущество организаций - 0% в течение 5 лет и 0,5% последующие 5 лет. (п. 4, 4(1) ст. 2 Закон Приморского края № 82 от 28.11.2013 г.)

4. Освобождение от уплаты земельного налога (льгота одновременно должна быть установлена на уровне муниципальных образований).

5. Пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6%.

Инновационный центр «Сколково» [28]

Инновационный центр «Сколково» - совокупность инфраструктуры территории инновационного центра «Сколково» и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализации проекта, в том числе путем использования этой инфраструктуры.

Срок действия не ограничен.

1. Налоговые льготы.

2. Предоставление инфраструктуры.

3. Управляющая компания может предоставлять услуги таможенного представителя (оплачивать за резидента таможенные платежи).

1. Освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль организаций в течение 10 лет со дня получения статуса резидента, в случае если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, не превысил один миллиард рублей, объем прибыли не превысил 300 миллионов рублей.

2. Освобождение от уплаты налога на имущество организаций.

3. Освобождение от уплаты земельного налога.

4. Пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% в ПФ РФ.

С учетом темы исследования особый интерес представляют промышленно-производственные и технико-внедренческие ОЭЗ, соответственно, льготы и преференции рассматриваются только для этих типов ОЭЗ.

Как можно видеть, практически все из зон предоставляют комплексный пакет льгот своим резидентам. При этом льготы носят не только налоговый характер. Немаловажным для успешного развития промышленных кластеров является и наличие таможенных льгот (что особенно актуально при приобретении инновационного оборудования, реализации проектов по переработке сырья зарубежных поставщиков, работе на экспорт), возможностей по использованию инфраструктуры и привлечению высококвалифицированных кадров.

Наиболее обширный пакет налоговых льгот предоставляется резидентам Инновационного центра «Сколково». Применение льгот по всем рассматриваемым налогам закреплено на федеральном уровне и позволяет существенно снизить налоговую нагрузку резидентов. Распространение аналогичного режима налогообложения на участников промышленных кластеров, на первый взгляд, может показаться привлекательным, однако будет губительно для бюджетов всех уровней. Если судить по данным о налоговых платежах только 17-ти промышленных кластеров, которые по итогам 2018 года получили субсидии из бюджета, совокупный объем «выпадающих» налоговых поступлений может оцениваться в сумму порядка 25-30 млрд. рублей [11], а с учетом того, что это лишь часть функционирующих промышленных кластеров, сумма может быть пересмотрена только в сторону увеличения.

Наименьший пакет льгот в настоящее время могут получить организации, осуществляющие свою деятельность в зонах территориального развития. Среди налоговых льгот для них в соответствии с действующей редакцией НК РФ доступен лишь инвестиционный налоговый кредит. Несмотря на то, что он предоставляется на безвозмездной основе и его срок увеличен по сравнению с общим, такая льгота положительно повлиять на формирование промышленных кластеров может только в совокупности с другими, применяемая самостоятельно она не сможет обеспечить достаточного объема высвобождаемых средств, необходимого для осуществления совместных проектов.

Рассматривая остальные зоны с преференциальными налоговыми режимами (ОЭЗ, СЭЗ, ТОР), стоит отметить налоговые льготы, характерные для всех из них: пониженная или нулевая ставка по налогу на прибыль организаций; льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу, пониженные ставки страховых взносов.

Режим свободного порта подробно не рассматривается, поскольку цель создания такого рода специальной экономической зоны заключается в большей степени в стимулировании торговли, а не в развитии промышленного производства.

Представляется, что все из обозначенных льгот могут повысить привлекательность осуществления совместной деятельности в рамках промышленных кластеров. Льготы по налогу на прибыль организаций являются необходимым условием повышения инвестиционной привлекательности и наиболее интересны с точки зрения объема высвобождаемых средств. Поскольку высокотехнологичное промышленное производство требует дорогостоящего оборудования, наличия высококвалифицированных кадров, земельных участков и помещений для размещения новых производств, актуальными с точки зрения стимулирования деятельности промышленных кластеров также являются льготы по страховым взносам, земельному налогу, налогу на имущество организаций.

Комплексное предоставление налоговых льгот, безусловно, является предпочтительным, но всегда сопряжено с недопоступлением сумм налогов в бюджеты всех уровней. Принудительное обнуление или слишком большое снижение ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в региональный бюджет, установленное федеральным законодательством для промышленных кластеров, возможно, являющихся основными налогоплательщиками региона, лишение субъектов возможности принимать решение о варьировании ставки, может существенно сказаться на наполняемости их бюджетов. По мнению автора, снижение ставки по налогу на прибыль организаций, устанавливаемое федеральным законодательством, должно присутствовать, поскольку повышает заинтересованность в осуществлении прибыльной деятельности, однако у регионов должна оставаться определенная свобода в установлении ставок с целью обеспечения сбалансированности бюджетов. С этой точки зрения льготы по налогу на прибыль организаций, действующие в рамках ОЭЗ и ТОР, представляются наиболее обоснованными, поскольку дают определенную свободу в установлении налоговой ставки регионам. При этом стоит отметить, что режим ОЭЗ дает большие возможности по вариации ставки (от 0 до 13,5%).

Немаловажной для развития промышленных кластеров является также предусмотренная режимом ОЭЗ возможность получения льгот по транспортному налогу, поскольку, несмотря на территориальную обобщённость, существует необходимость доставки продукции отдельных переделов между участниками, осуществляющими переработку, соответственно, обязательно наличие достаточного парка транспортных средств.

Налоговый режим ТОР выделяется наличием льгот по налогу на добычу полезных ископаемых (представляют интерес для горнорудной промышленности), а также наличием возможности возмещения НДС в заявительном порядке. Последняя преференция является актуальной как в случае осуществления значительных инвестиций в приобретение оборудования, так и в случае реализации продукции промышленного кластера на экспорт и предоставляется при наличии поручительства управляющей компании.

В пользу режимов ОЭЗ и ТОР может говорить и тот факт, что в настоящее время уже наблюдается интеграция рассматриваемых зон с преференциальными налоговыми режимами с промышленными кластерами. Так, например, ОЭЗ «Алабуга» является одним из 68 участников Камского инновационного территориально-производственного кластера [8]. Там же, на территории Республики Татарстан, в 2016 году создана ТОСЭР на базе моногорода «Набережные Челны» [29], отдельные резиденты которой являются участниками Машиностроительного кластера Республики Татарстан [8, 30].И это не единственные примеры симбиоза промышленных кластеров и зон с преференциальными налоговыми режимами.

Однако, обращаясь к определениям зон с преференциальными налоговыми режимами, предусмотренным законодательством, стоит отментить, что в отличие от территорий опережающего социально-экономического развития особые экономические зоны не ограничены территориально одним субъектом Российской Федерации. С точки зрения применения режима особых экономических зон для промышленных кластеров это является одним из ключевых условий, поскольку кластерные образования могут включать в себя участников не только из одного, но и нескольких смежных регионов страны.

Выводы

Обобщая вышесказанное, можно заключить, что в рамках действующего правового поля в целях стимулирования развития промышленных кластеров возможным и целесообразным является рассмотрение вопроса о распространении на их участников условий осуществления деятельности, предусмотренных для резидентов особых экономических зон. Применение комплексных мер стимулирования одновременно ко всем участникам промышленных кластеров позволить усилить синергетические эффекты, а также выровнять условия внутренней конкуренции, тем самым давая возможность для роста общей конкурентоспособности кластера [1].

В случае реализации высказанного предложения участники промышленных кластеров смогут претендовать на объем налоговых льгот, предусмотренный НК РФ для резидентов особых экономических зон, а также получение таможенных преференций, связанных с реализацией права на применение режима свободной таможенной зоны, при соблюдении критериев, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 31.07.2015 № 779 [6]. В качестве дополнений представляется необходимым внести предложение по применению механизма «двух ключей» в отношении льгот, предоставляемых по налогу на имущество организаций и земельному налогу, с целью снижения рисков для бюджетов регионов и муниципальных образований, а также по внесению промышленных кластеров в разряд налогоплательщиков, которым доступен заявительный порядок НДС (что не повлечет роста налоговых расходов, и положительно повлияет на пополнение оборотных средств промышленных кластеров).

References
1. Porter, Michael E. Location, competition, and economic development: local clusters in a global economy //Economic Development Quarterly, Feb2000, Vol. 14 Issue 1.
2. Matveeva O.A., Vasilenok V.L. Rol' klasterov v razvitii ekonomiki// Ekonomicheskie nauki. – 2013.-№2 (99). – S.101-103.
3. Mantaeva E.I., Goldenova V.S. K voprosu o roli promyshlennogo klastera v razvitii regional'noi ekonomiki//Vestnik Volgogradskogo gosudarstvennogo universiteta. Seriya 3: Ekonomika. Ekologiya.-2017.-T. 19.-№ 1 (38).-S. 45-51.
4. Rasporyazhenie Pravitel'stva RF ot 17.11.2008 № 1662-r «O Kontseptsii dolgosrochnogo sotsial'no-ekonomicheskogo razvitiya Rossiiskoi Federatsii na period do 2020 goda»// SPS «Konsul'tant Plyus».
5. Federal'nyi zakon ot 31.12.2014 № 488-FZ «O promyshlennoi politike v Rossiiskoi Federatsii» // SPS «Konsul'tant Plyus».
6. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 31.07.2015 № 779 «O promyshlennykh klasterakh i spetsializirovannykh organizatsiyakh promyshlennykh klasterov» // SPS «Konsul'tant Plyus».
7. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 28.01.2016 № 41 «Ob utverzhdenii Pravil predostavleniya iz federal'nogo byudzheta subsidii uchastnikam promyshlennykh klasterov na vozmeshchenie chasti zatrat pri realizatsii sovmestnykh proektov po proizvodstvu promyshlennoi produktsii klastera v tselyakh importozameshcheniya» // SPS Konsul'tant Plyus.
8. Geoinformatsionnaya sistema industrial'nykh parkov, tekhnoparkov i klasterov Rossiiskoi Federatsii. [Elektronnyi resurs] – URL: https://www.gisip.ru (Data obrashcheniya 01.08.2019 g.)
9. Gosudarstvennaya programma «Razvitie promyshlennosti i povyshenie ee konkurentosposobnosti». Utverzhdena postanovleniem Pravitel'stva Rossiiskoi Federatsii ot 15 aprelya 2014 g. № 328 «Ob utverzhdenii gosudarstvennoi programmy Rossiiskoi Federatsii «Razvitie promyshlennosti i povyshenie ee konkurentosposobnosti». [Elektronnyi resurs]-URL: http://minpromtorg.gov.ru/activities/state_programs/list/gp2/about/ (Data obrashcheniya 01.08.2019 g.)
10. Otchet o khode realizatsii i otsenke effektivnosti gosudarstvennoi programmy Rossiiskoi Federatsii «Razvitie promyshlennosti i povyshenie ee konkurentosposobnosti» za 2017 god [Elektronnyi resurs]-URL:http://minpromtorg.gov.ru/docs/#!otchet_o_hode_realizacii_i_ocenke_effektivnosti_gosudarstvennoy_programmy_rossiyskoy_federacii_razvitie_promyshlennosti_i_povyshenie_ee_konkurentosposobnosti_za_2017_god (Data obrashcheniya 04.08.2019g.)
11. Sovmestnye proekty uchastnikov promyshlennykh klasterov 2018 [Elektronnyi resurs]-URL: http://akitrf.ru/upload/Clusters2018.pdf (Data obrashcheniya 04.08.2019g.)
12. Karta klasterov Rossii [Elektronnyi resurs]-URL: http://map.cluster.hse.ru (Data obrashcheniya 01.08.2019g.)
13. Proekt zakona «O primenenii na territorii Chelyabinskoi oblasti investitsionnogo nalogovogo vycheta po nalogu na pribyl' organizatsii» prinyat v pervom chtenii [Elektronnyi resurs]-URL: https://zs74.ru/news/proekt-zakona-o-primenenii-na-territorii-chelyabinskoy-oblasti-investicionnogo-nalogovogo (Data obrashcheniya 04.08.2019 g.)
14. Zeng, D. Zh. How do special economic zones and industrial clusters drive China's rapid development? [Elektronnyi resurs]-URL: https://elibrary.worldbank.org/doi/abs/10.1596/1813-9450-5583 (Data obrashcheniya 01.08.2019g.)
15. Zeng, D. Zh. China’s Special Economic Zones and Industrial Clusters: Success and Challenges// Lincoln Institute of Land Policy Working Paper [Elektronnyi resurs]-URL: https://www.lincolninst.edu/sites/default/files/pubfiles/2261_1600_Zeng_WP13DZ1.pdf (Data obrashcheniya 01.08.2019g.)
16. Newman S., Page J. Industrial clusters: The case for Special Economic Zones in Africa// WIDER Working Paper Series 015, World Institute for Development Economic Research (UNU-WIDER), 2017. [Elektronnyi resurs]-URL: https://ideas.repec.org/p/unu/wpaper/wp2017-15.html (Data obrashcheniya 01.08.2019g.)
17. Punkt 13 stat'i 3 Federal'nogo zakona ot 31.12.2014 № 488-FZ «O promyshlennoi politike v Rossiiskoi Federatsii».
18. Metodicheskie rekomendatsii po realizatsii klasternoi politiki v sub''ektakh Rossiiskoi Federatsii. Utverzhdeny Minekonomrazvitiya RF 26.12.2008 № 20615-ak/d19 // SPS «Konsul'tant Plyus».
19. Biznesu gotovyat portfeli s pryanikami. Minekonomiki razrabotalo edinuyu politiku dlya l'gotnykh territorii. [Elektronnyi resurs]-URL: https://www.kommersant.ru/doc/3962470 (Data obrashcheniya 04.08.2019 g.)
20. Proekt Federal'nogo zakona «O preferentsial'nykh rezhimakh v Rossiiskoi Federatsii». [Elektronnyi resurs]-URL: http://oreneconomy.ru/news/news-20-05-19-1.pdf (Data obrashcheniya 04.08.2019 g.)
21. Federal'nyi zakon ot 22.07.2005 № 116-FZ «Ob osobykh ekonomicheskikh zonakh v Rossiiskoi Federatsii» // SPS «Konsul'tant Plyus».
22. Federal'nyi zakon ot 31.05.1999 № 104-FZ «Ob Osoboi ekonomicheskoi zone v Magadanskoi oblasti» // SPS «Konsul'tant Plyus».
23. Federal'nyi zakon ot 10.01.2006 № 16-FZ «Ob Osoboi ekonomicheskoi zone v Kaliningradskoi oblasti i o vnesenii izmenenii v nekotorye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi Federatsii» // SPS «Konsul'tant Plyus».
24. Federal'nyi zakon ot 29.12.2014 № 473-FZ «O territoriyakh operezhayushchego sotsial'no-ekonomicheskogo razvitiya v Rossiiskoi Federatsii» // SPS «Konsul'tant Plyus».
25. Federal'nyi zakon ot 03.12.2011 № 392-FZ «O zonakh territorial'nogo razvitiya v Rossiiskoi Federatsii i o vnesenii izmenenii v otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi Federatsii» // SPS «Konsul'tant Plyus».
26. Federal'nyi zakon ot 29.11.2014 № 377-FZ «O razvitii Respubliki Krym i goroda federal'nogo znacheniya Sevastopolya i svobodnoi ekonomicheskoi zone na territoriyakh Respubliki Krym i goroda federal'nogo znacheniya Sevastopolya» // SPS «Konsul'tant Plyus».
27. Federal'nyi zakon ot 13.07.2015 № 212-FZ «O svobodnom porte Vladivostok» // SPS «Konsul'tant Plyus».
28. Federal'nyi zakon ot 28.09.2010 № 244-FZ «Ob innovatsionnom tsentre «Skolkovo» // SPS «Konsul'tant Plyus».
29. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 28.01.2016 № 44 «O sozdanii territorii operezhayushchego sotsial'no-ekonomicheskogo razvitiya «Naberezhnye Chelny»// SPS «Konsul'tant Plyus».
30. Reestr rezidentov territorii operezhayushchego sotsial'no-ekonomicheskogo razvitiya, na territoriyakh monoprofil'nykh munitsipal'nykh obrazovanii Rossiiskoi Federatsii (monogorodov) [Elektronnyi resurs]-URL: http://economy.gov.ru/wps/wcm/connect/1ce426e5-a9e2-4f62-a3a3-6f845150f3fd/10.07.2019.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=1ce426e5-a9e2-4f62-a3a3-6f845150f3fd (Data obrashcheniya 20.08.2019 g.)