Translate this page:
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Library
Your profile

Back to contents

Finance and Management
Reference:

Corporate Property Tax Privilege: Assessment of Shortfall in Income and Principles of Exemptions (the Case Study of the Republic of Mordovia)

Koroleva Lyudmila Pavlovna

ORCID: 0000-0002-8375-8524

PhD in Economics

Cand. Sci. (Econ.), Associate Professor, Department of Economic Security and Risk Management, Financial University under the Government of the Russian Federation, LPKoroleva@fa.ru

430000, Russia, respublika Mordoviya, g. Saransk, ul. Bol'shevistskaya, 116

korol.l@mail.ru
Other publications by this author
 

 
Egorova Tat'yana Vasil'evna

student of the Department of Finances and Credit at N. P. Ogarev's Mordovian State University

430003, Russia, Republic of Mordovia, Saransk, str. Prospect 70, 63, ap. 70

tatya.egorova2010@yandex.ru

DOI:

10.7256/2409-7802.2015.4.15352

Received:

22-05-2015


Published:

07-10-2015


Abstract: Transition of the Russian Federation to real estate taxation solves many problems of property taxation, but leaves tax exemptions practice at the level of the Russian Federation constituents without changes. According to the current tax legislation, the authorities of regions are entitled to impose individual items of the corporate property tax and get in the long term more plenary powers for tax on real corporate estate. As a result, researches and suggestions to improve tax exemption practice at the regional level become of high importance and relevance. The authors of the present article provide an assessment of shoftfall in income of regional budgets as a result of corporate property tax exemption over the period of 2010-2013, analysis of their composition based on indications of their share in the overall volume of tax deductions represented on the given tax, cost-effectiveness analysis as well as conformity to the main requirements of the Russian Federation regulation and achievements in the theory of taxes and charges using the example of the Republic of Mordovia. In their research the authors have applied the methods of economic analysis such as construction of the descriptive model, vertical and horizontal analysis, cost-and-saving factors of tax exemptions. Informative basis involved regulatory legal acts in field of taxes at the federal and legislative levels and analytical reports provided by the Department of the Treasury of the Republic of Mordovia and Federal Tax Agency's Department of the Russian Federation in the Republic of Mordovia. As a result of the research, the authors have defined principles of corporate property tax exemptions according to which the regional taxation policy should be developed in the medium term. According to the authors, implementation of the described proposals for improving the practice of corporate property tax exemptions will enhance the financial sustainability of regional budgets and to strengthen the tax potential of the territories.


Keywords:

region, efficiency, budget, preference, privilege, organization, property, tax, expenses, income


Исследование негативных эффектов от предоставления льгот и преференций по налогу на имущество организаций в субъектах РФ

Налог на имущество организаций не выполняет в российской налоговой системе должную ему роль бюджетообразующего для территориальных бюджетов по нескольким причинам, исключение негативных эффектов от которых – актуальная задача современной налоговой политики. Во-первых, налоговая база исчисляется исходя из инвентарной стоимости при том, что ставки не высоки. Переход к налогообложению недвижимости по кадастровой стоимости позволит исключить данный недостаток. Во-вторых, при переходе на специальные режимы налогообложения плательщики освобождаются от исчисления и уплаты налога на имущество организаций. С июля 2014 г. ряд плательщиков единого налога на вмененный доход обязаны уплачивать налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания). В-третьих, существенна доля выпадающих доходов из-за льгот и преференций, установленных на федеральном уровне. Так в 2012 г. льготы по налогу на имущество организаций по инфраструктурным объектам (магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, железнодорожные пути, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов) составили по РФ 0,30% ВВП (186,5 млрд. руб.). Уже приняты решения по поэтапной отмене льгот по налогу на имущество для линейных объектов инфраструктуры. В-четвертых, субъекты РФ активно используют льготы по налогу на имущество организаций как инструмент горизонтальной налоговой конкуренции [7]. За 2012 г. бюджетная система РФ недополучила 0,22% ВВП (133,4 млрд. руб.) из-за региональных льгот и пониженных ставок по налогу на имущество организаций. Причем, чем меньше привлекательность территории для налогоплательщика, тем шире перечень видов деятельности, по которым устанавливаются преференции по налогу на имущество. Нередко полное освобождение от данного налога становится условием реализации инвестиционного проекта по организации крупного производства именно на территории определенного субъекта. Складывается неконструктивная, с нашей точки зрения, причинно-следственная связь: чем меньше налоговый потенциал территории, тем больше налоговых льгот по налогу на имущество власти региона готовы предоставить потенциальным налогоплательщикам, что, в свою очередь, сокращает налоговые поступления в региональный бюджет. Решить данную проблему на федеральном уровне не представляется возможным. Властям региона в целях обеспечения более высокой финансовой устойчивости своих бюджетов необходимо менять принципы предоставления льгот.

В связи с вышеизложенным в данном исследовании поставлена задача оценить выпадающие доходы регионального бюджета (на примере Республики Мордовия) в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций и определить принципы построения региональной налоговой политики по данному направлению на перспективу.

Динамика выпадающих доходов консолидирован­ного бюджета Республики Мордовия в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций, приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика выпадающих доходов бюджета РМ в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций

Показатель

2010 год

2011 год

2012 год

2013 год

Поступило налога на имущество организаций, тыс. руб.

875388,0

831 737,0

919 685,0

1 115243,0

Удельный вес налога на имущество в общей сумме налоговых доходов республиканского бюджета, %

9,9

8,1

8,2

8,6

Сумма льгот по налогу на имущество всего, тыс.руб.

1690952,0

2057464,0

2 743814,0

2270158,0

Удельный вес льгот в сумме поступившего налога на имущество организаций, %

193,2

247,4

298,3

203,6

Предоставлено региональных льгот по налогу на имущество организаций, тыс. руб.

1 056147,0

1 428453,0

2012361,0

2 115976,0

Удельный вес региональных льгот по налогу на имущество организаций в общей сумме льгот в соответствии с региональным законодательством, %

62,5

69,4

73,3

93,2

Удельный вес региональных льгот в общей сумме поступлений налога на имущество организаций, %

120,7

171,7

218,8

189,7

Предоставлено федеральных льгот по налогу на имущество организаций, тыс. руб.

634805,0

629011,0

731453,0

154182,0

Удельный вес федеральных льгот в сумме поступлений налога на имущество организаций, %

72,5

75,6

79,5

13,8

Темп роста суммы льгот к предыдущему году, %

-

121,7

133,4

82,7

По данным таблицы 1 прослеживаются следующие тенденции в поступлении налога на имущество организаций в 2010-2013 годах:

- несмотря на некоторый прирос абсолютной суммы поступлений налога на имущество в бюджет РМ, его удельный вес в доходах республиканского бюджета снижается;

- сумма предоставленных льгот по налогу на имущество организаций ежегодно растет, однако, сокращающимися темпами;

- 93-98 % налоговых расходов республиканского бюджета в анализируемом периоде составляют региональные льготы по налогу на имущество организаций;

- при сокращении удельного веса федеральных льгот в сумме поступившего налога на имущество организаций величина региональных налоговых льгот имеет устойчивую тенденцию к росту и превышает сумму налоговых поступлений почти в два раза (189,7 % в 2013 г.).

На рисунке 1 представлен график роста выпадающих доходов бюджета РМ за счет региональных и федеральных льгот по налогу на имущество организаций.

.png

Рисунок 1 – Динамика показателей выпадающих доходов бюджета РМ в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций, тыс. р.

Как видно из представленного рисунка, основная сумма доходов выпадает в связи с предоставлением региональных льгот по налогу на имущество организаций. При этом величины недополученных средств бюджета РМ по региональным и федеральным льготам за 2010-2013 г. увеличиваются пропорционально друг другу. В целом в анализируемом периоде наблюдается рост налоговых льгот предоставленных в соответствии с Законом Республики Мордовия от 27 ноября 2003 года № 54-З «О налоге на имущество организаций» на 200,4% или 1059829 тыс. рублей. Основными причинами такой динамики являются увеличение количества налогоплательщиков получивших налоговую льготу, а также рост налогооблагаемой базы по указанному налогу.

Оценка эффективности предоставления льгот по налогу на имущество организаций в Республике Мордовия

Рассмотрим льготы, в связи с предоставлением которых бюджет РМ несет наибольшие налоговые расходы.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых льгот (23,6%) в 2013 году занимала льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная органам государственной власти Республики Мордовия, органам местного самоуправления и учреждениям, финансируемым из республиканского бюджета и (или) местных бюджетов. Учитывая, что все плательщики – получатели льгот финансируются из указанных бюджетов, льготу следует признать рациональной, исключающей лишние финансовые потоки между бюджетами и государственными и муниципальными учреждениями.

Второе место по удельному весу (21,1%) занимала льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная организациям, реализующим в соответствии с Законом Республики Мордовия от 20 февраля 2006 года № 6-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Республике Мордовия" [3] приоритетные инвестиционные проекты на период окупаемости приоритетного инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет с даты включения организации в Перечень приоритетных инвестиционных проектов Республики Мордовия. Бюджетная эффективность рассматриваемой льготы в 2013 году составила 0,1; социальная эффективность – 0,4; экономическая эффективность – (-4,9). Безусловно важность поддержки инвестиционных проектов на территории региона велика, в связи с чем предоставление данной льготы может считаться оправданным. Ее текущая отрицательная экономическая неэффективность объясняется долгосрочным производственным циклом по реализуемым инвестиционным проектам. Прирост налогового потенциала региона ожидается в среднесрочной перспективе.

Также весомой в общем величине налоговой льготой является освобождение организаций, осуществляющих деятельность по производству, хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка указанных видов деятельности составляет не менее 70% от ее общей суммы. Льгота введена с 2004 года и является одной из мер оказания государственной помощи производителям и переработчикам сельскохозяйственной продукции, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога [2]. По итогам 2013 года сложилась экономическая эффективность рассматриваемой льготы – 4,2; бюджетная эффективность – 0,1; социальная эффективность – 0,2. В условиях обострения угроз продовольственной безопасности государства льгота представляется необходимым условием наращивания мощностей в аграрно-промышленном комплексе региона.

Весьма значимой и эффективной является льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная государственному заказчику по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования межмуниципального значения и искусственных сооружений на них в отношении автомобильных дорог и другого имущества, приобретенного за счет средств республиканского бюджета Республики Мордовия (9,8 % в общем объеме предоставленных льгот). Её экономическая эффективность составляет 9,6 [11].

Заслуживает внимание опыт РМ по налоговой поддержке процессов модернизации производства. Так освобождаются от уплаты налога организации в отношении имущества, принятого на баланс в отчетном году в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета при условии приобретения его за плату (в том числе изготовленного или сооруженного самой организацией либо сторонними организациями по договору) в случае непосредственного использования такого имущества в производстве продукции и (или) при выполнении работ.

В результате оценки эффективности налоговых льгот за 2013 год установлено, что два вида льгот по налогу на имущество организаций не выполняют свои функции. Во-первых, льгота для жилищных накопительных кооперативов в отношении жилых помещений, приобретенных или построенных за счет паевых взносов граждан, перестала выполнять свою функцию. Это связано с тем, что применявшие ее организации с 2012 года перешли с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения и больше не являются плательщиками налога на имущество. Во-вторых, льгота для религиозных объединений предоставляется как на региональном, так и на федеральном уровне. На практике религиозные объединения пользуются федеральной льготой, а региональная остается невостребованной.

Кроме того, к недостаткам практики предоставления льгот по налогу на имущество организаций следует отнести: ориентация на конкретное предприятие – единственное по определенному виду деятельности в регионе, бессрочность действия ряда льгот и их безусловность. Например, от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации, осуществляющие в качестве основного вида деятельности производство пивоваренной продукции. Фактически на территории РМ осуществляет данный вид деятельности единственный производитель Саранский филиал ОАО «САН ИнБев», что нарушается положение НК РФ, согласно которому нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Саранский филиал ОАО «САН ИнБев» – крупнейший налогоплательщик в регионе, прежде всего по акцизам, имеющий преференции также по налогу на прибыль в виде пониженной ставки до 13,5 %. Компания не просто обеспечивает дополнительные рабочие места, но и показывает среднемесячную заработную плату за отчетный период в расчете на одного работника свыше трех минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, что является, наряду с отсутствием недоимки по налогам и сборам, обязательным условием освобождения от уплаты налога на имущество организаций. Однако история становления и развития предприятия в составе холдинга «САН ИнБев» насчитывает 15 лет! В связи с чем бессрочное освобождение от налога на имущество выглядит уже не как поддержка, а скорее как некая плата от властей региона за ведение деятельности на его территории. Что подтверждается и фактами закрытия филиалов ОАО "САН ИнБев" в Пермской (2014 г.) и Курской областях (2012 г.), как пояснили в компании, для сохранения конкурентоспособности бизнеса в условиях жесткого законодательного регулирования и возрастающей налоговой нагрузки. Однако и убыточным данный холдинг не является. Созданное в 1999г. ОАО "САН ИнБев" является российским подразделением одного из лидеров мирового пивоваренного рынка, группы компаний Anheuser-Busch InBev, в котором работают более 150 тыс. сотрудников в 24 странах мира. В 2013г. выручка группы компаний составила $43,2 млрд.

Для сравнения приведем пример срочной льготы. Хозяйственные общества, осуществляющие практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности, учредителями которых выступают бюджетные образовательные высшие учебные заведения РМ, освобождаются от налога в течение пяти лет со дня их регистрации в отношении имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств. То есть предприятия, на которые возложена задача обеспечить инновационный прорыв в экономике, заявленный в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, освобождаются сроком не более пяти лет, при том, что в первые годы деятельности возможно не будут иметь большого комплекса основных средств. А пивоваренные предприятия, осуществляющие деятельность в высокодоходном сегменте, даже на фоне сокращения продаж в России за 2008-2013гг. более чем на 25% и доходности отрасли – примерно на 40%, – пользуются бессрочным освобождением.

Таким образом, налог на имущество организаций активно используется регионом для поддержки как традиционных (агропромышленных) так и новых, приоритетных видов деятельности, в том числе реализации инвестиционных и инновационных проектов, модернизации производства, роста экспортной выручки. Достоинством является и сравнительная сбалансированность льгот как финансовой, так и социальной направленности (ТСЖ, религиозные организации, объекты культуры и др.). При этом оценка баланса объемов налоговых льгот по налогу на имущество организаций и соответствующих налоговых доходов бюджета, на примере РМ, свидетельствует о достаточно ощутимом воздействии предоставленных льгот на величину поступлений в бюджет региона. Подтверждение этого вывода можно найти и в иных исследованиях по данной теме [8; 9]. И основная задача повысить их экономическую эффективность за счет разрешения вышеуказанных нами проблем.

Предложения по совершенствованию принципов предоставления льгот по налогу на имущество организаций в субъектах РФ.

В среднесрочной перспективе в сфере налогообложения имущества организаций налоговую политику региону необходимо строить с учетом принципов заложенных на федеральном уровне:

- установленные параметры предоставления налоговых льгот не должны создавать препятствий для налогового администрирования;

- любая новая налоговая льгота должна устанавливаться (продлеваться) после оценки ее экономической эффективности и на ограниченный период – например, на 5 лет или более длительный срок в зависимости от ее целевой направленности;

- в качестве приложения к бюджету региона или его бюджетной политики на очередной год и плановый период, необходимо составлять бюджет налоговых расходов, в котором проводить оценку общей величины и динамики планируемых налоговых расходов, определять источники погашения выпадающих доходов, а также по истечении года проводить оценку его фактического исполнения. Ряд исследований по вопросу применения концепции налоговых расходов на практике в настоящее время представлены в научной литературе [6].

Повышению доходов региональных бюджетов будет способствовать исключение льгот индивидуального характера, используемых единичными налогоплательщиками, или установления ограниченных сроков их использования. Налоговые расходы на удержание отдельных категорий налогоплательщиков на территории региона в течение всего периода их деятельности крайне обременительны для бюджета и ставят налогоплательщиков в неравные экономические условия. Устойчивость регионального развития должна обеспечиваться не популистскими решениями налоговой политики, а развитием инвестиционной привлекательности и инфраструктурного потенциала региона [4; 5].

На федеральном уровне представляется необходимым исключить информацию об использовании налоговых льгот из состава сведений, составляющих налоговую тайну, что обеспечит прозрачность налоговых отношений и будет способствовать повышению социальной ответственности льготируемого бизнеса перед обществом.

References
1. Nalogovyi kodeks RF ot 31.07.1998 № 146-FZ (deistvuyushchaya redaktsiya ot 04.10.2014). – [Elektronnyi resurs] – Rezhim dostupa:-http://consultant.ru
2. O naloge na imushchestvo organizatsii: Zakon Respubliki Mordoviya ot 27.11.2003 № 54-Z. – [Elektronnyi resurs] – Rezhim dostupa:-http://consultant.ru
3. O gosudarstvennoi podderzhke investitsionnoi deyatel'nosti v Respublike Mordoviya: Zakon Respubliki Mordoviya ot 20.02.2006 № 6-Z. – [Elektronnyi resurs] – Rezhim dostupa:-http://consultant.ru
4. Vdovin S.M. Investitsionnaya privlekatel'nost' kak faktor ustoichivogo razvitiya regiona// Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. 2014. № 41 (392). S. 20-27.
5. Vdovin S.M. Razvitie infrastrukturnogo potentsiala v tselyakh ustoichivogo razvitiya regiona// Regional'naya ekonomika: teoriya i praktika. 2014. № 25. S. 10-18.
6. Maiburov I.A. Otsenka nalogovykh raskhodov i effektivnosti nalogovykh l'got: Metodologiya resheniya zadachi// Obshchestvo i ekonomika. 2013. № 4. S. 71-91.
7. Morozova G.V., Zhuravleva I.V. Problemy razvitiya nalogovoi sistemy RF v usloviyakh usileniya nalogovoi konkurentsii// Sovremennye podkhody k transformatsii kontseptsii gosudarstvennogo regulirovaniya i upravleniya v sotsial'no-ekonomicheskikh sistemakh.-Otv. red. Gorokhov A.A.. 2014. S. 230-233.
8. Pinskaya M.R., Maksimova E.N. Vypadayushchie nalogovye dokhody: Posledstviya dlya regionov// Regional'naya ekonomika: teoriya i praktika. 2014. № 43. S. 20-33.
9. Filippova N.A., Efremova T.A. Povyshenie rezul'tativnosti nalogovogo kontrolya: Teoriya i praktika. Saransk, 2010.
10. Otchety o nalogovoi baze i strukture nachislenii po mestnym nalogam (forma statisticheskoi nalogovoi otchetnosti 5-NIO) UFNS Rossii po RM za 2010-2013 gg. – [Elektronnyi resurs] – Rezhim dostupa: http://www.nalog.ru
11. Otsenka effektivnosti nalogovykh l'got za 2011 god // Ministerstvo finansov Respubliki Mordoviya. — Rezhim dostupa: http://mfrm.moris.ru/component/option,com_docman/task,cat_view/gid,57/Itemid,54
12. Shakirova R.K. O sootnoshenii ponyatii «nalogovye l'goty» i «nalogovye raskhody byudzheta» i otsenke ikh effektivnosti // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2015. - 2. - C. 146 - 156. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.2.14355.
13. Nigmatullin I.G. Podkhody k otsenke effektivnosti nalogovykh l'got v Respublike Bashkortostan // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2014. - 1. - C. 23 - 37. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.1.10728.
14. Aguzarova L.A. Puti ukrepleniya dokhodov mestnykh byudzhetov v dotatsionnom regione (na materialakh RSO-Alaniya) // Finansy i upravlenie. - 2013. - 4. - C. 44 - 58. DOI: 10.7256/2409-7802.2013.4.6442. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_6442.html
15. Giraev V.K. Struktura i dinamika nalogovykh postuplenii i ikh territorial'nye disproportsii // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2014. - 3. - C. 251 - 269. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.3.11566.
16. Nikitkova U.O. Ob optimizatsii predostavleniya nalogovykh l'got po imushchestvennym nalogam // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 11. - C. 825 - 833. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.11.10243.