Functional transformations of management accounting in the conditions of crisis processes in the economy

Bobryshev Aleksei Nikolaevich PhD in Economics Docent, the department of Management Accounting, Stavropol State Agrarian University 355045, Russia, Stavropol'skii krai, g. Stavropol', ul. 45 Parallel', 38, kv. 238 bobrishevaleksey@yandex.ru

В условиях усложнения структуры современного бизнеса явственно необходимым фактором сохранения устойчивого финансового положения экономических субъектов является необходимость совершенствования качества принимаемых управленческих решений, в особенности, когда экономика или отрасль находится в депрессивном состоянии. Вышесказанное обуславливает расширение пределов практического использования инструментов управленческого учета в рамках кросс-функционального взаимодействия менеджмента (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления).

При этом, как показали результаты проведенного исследования, кризисные процессы в экономике оказали существенное влияние концептуально-теоретические аспекты становления управленческого учета как самостоятельной науки, что со временем сказывалось и на системе применяемы инструментов принятия управленческих решений в практической деятельности экономических субъектов.

Изучение генезиса учетно-аналитического инструментария позволило классифицировать эффекты кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация эффектов кризисных процессов в экономике на учетно-аналитический инструментарий принятия управленческих решений

Приведенная классификация указывает на неоднородность влияния кризисных процессов в экономике на развитие инструментария управленческого учета. На некоторые аспекты становления методологии управленческого учета кризисные процессы оказывали положительное воздействия, на другие – отрицательное.

В результате учетно-аналитической работы подсистемы управленческого учета, используемой в условиях экономического кризиса, должна вырабатываться информация относительно основных параметров функционирования внутренней и внешней среды экономического субъекта, в виде управленческой отчетности, аналитических справок и баз данных, кейсов модельных решений, стратегических и оперативных планов и др.

Считаем, что функциональная вариативность управленческого учета в условиях экономического кризиса, должна быть значительно шире, нежели чем в периоды экономического роста. В этом контексте нами выделены следующие функции управленческого учета, имманентные депрессивным явлениям в экономике:

1. Функция стандартизации и регламентации учетно-аналитических процедур – предполагает разработку методологии проведения учетных, аналитических, оценочных и контрольных мероприятий в системе управленческого учета с целью демпфирования кризисных явлений. Вся совокупность новых приемов и способов управленческого учета, актуальных для применения в условиях экономического кризиса, закрепляется в соответствующих регламентах и стандартах.

2. Функция методического обеспечения принятия антикризисных решений, заключается в разработке аналитических методик, систем показателей, инструкций, сценариев и алгоритмов действий, перечня предупредительных действий и антикризисных мероприятий, типовых изменений реализуемой бизнес-модели в зависимости от развития ситуации, с целью выработки релевантной информации в системе управленческого учета.

3. Функция демпфирования кризисных явлений реализуется в системе предварительного, текущего и последующего контроля и предполагает нивелирование внутренних и внешних триггеров кризисной ситуации или неустойчивого положения. Данная функция реализуется в условиях перманентной готовности к оценке, учету и анализу опасности кризисной ситуации и последующего удержания конкурентоспособного и устойчивого положения.

4. Функция поиска причинно-следственных связей неустойчивого финансового состояния. Реальное или гипотетическое ухудшение финансового состояния подвергается аналитическим действиям с целью идентификации его причин и поиска альтернативных вариантов дальнейших действий. Вырабатываемые, в ответ на идентифицированные слабые и явные сигналы кризисной ситуации, мероприятия должны быть дифференцированы по центрам ответственности и ключевым бизнес-процессам. Система аналитического обеспечения и оценки должна реализовываться в контексте факторов макросреды для обеспечения финансовой выгоды экономического субъекта.

5. Функция осуществления финансового контроля за реализацией основных бизнес-процессов, заключается в обеспечении функционирования процессов, способствующих реализации системы контроля, документации и отражения финансовой деятельности в отчетности для обеспечения эффективного использования ресурсов и достоверного отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности как внутренним, так и внешним пользователям. Кроме того, данная функция подразумевает управление всеми финансовыми активами и связанными с ними аспектами деятельности, в том числе управление банковскими операциями, процессами финансирования деятельности, рисками изменения курсов валют и процентных ставок.

6. Функция оптимального распределения ресурсов (финансовых, трудовых, земельных, нематериальных и т.д.) в условиях кризисных процессов в экономике и с учетом стратегических приоритетов развития экономического субъекта.

Таким образом, считаем, что подсистема управленческого учета, применяемая в условиях экономического кризиса, должна быть ориентирована на выполнение следующих задач:

- планирование расходов экономического субъекта, идентификация и последующее снижение неэффективных затрат, с целью инвестирования высвободившейся величины в инновации, способные повысить устойчивость экономического субъекта;

- оценка внешней среды для формирования ключевых документов в системе стратегического менеджмента (миссия, стратегия, видение, бизнес-модель, ключевые показатели эффективности (KPI – key performance indicators) и др.). Формирование системы показателей для оценки деятельности центров ответственности, бизнес-процессов, менеджеров, производственных и управленческих работников с целью нивелирования влияния кризисных процессов в экономике на функционирование экономического субъекта;

- формирование отчетности об устойчивом развитии, в том числе для целей раскрытия информации о реализуемой бизнес-модели для внешних пользователей. Отметим, что бизнес-модель является основой любой организации, а система управленческого учета должна лежать в основе каждой бизнес-модели. В этой связи в управленческом учете необходима выработка рекомендаций для развития экономических субъектов, которые связывают бизнес-модель и систему управленче­ского учета посредством идентификации данных о состоянии бизнес-модели, а также диагностики опасных ситуаций и потенциально перспективных видов деятельности;

- управление рисками, детерминированными как внутренними факторами, так и состоянием внешней среды с целью реализации бизнес-модели и стратегических приоритетов экономического субъекта;

- оценка степени влияния макроэкономических негативных явлений на дальнейшее функционирование экономического субъекта (инфляция, падение совокупного спроса, кризис банковской системы, повышение ключевой ставки, стагнационные процессы в отдельных отраслях, безработица, высокая волатильность на фондовых рынках, банкротство ключевых партнеров и контрагентов, деформация платежных отношений с основными стейк-холдерами и др.). При этом в управленческом учете должна быть обеспечена сопоставимость данных с показателями базисного периода в условиях изменения внешних факторов функционирования экономического субъекта, а также учетной политики и законодательства;

- управленческий учет инструментов биржевой торговли (оценка по справедливой стоимости). Институт биржевой торговли все в большей степени становится неотъемлемым и необходимым элементом рыночных отношений, с его развитием в практику функционирования отечественных предприятий входит использование финансовых инструментов, неэффективный учет которых несет в себе определенные риски. В свою очередь популяризация производных финансовых инструментов в микроэкономике приводит к вовлечению корпоративного сектора к участию в спекулятивных операциях, что также подчеркивает потенциально высокую кризисную составляющую в управлении данными операциями и др. Важной учетной задачей также является создание системы резервов и проведение соответствующих учетных процедур, позволяющих сбалансировать денежные потоки экономического субъекта и не допустить снижения платежеспособности.

Дефицит инструментарно-методического аппарата управленческого учета для применения в условиях кризисных процессов в экономике предполагает разработку целого комплекса имманентных данной подсистеме методов и методик, в частности:

1. Методики учета инструментов биржевой торговли, совершенствование системы учетно-аналитического обеспечения при формировании резервов, нивелирующих кризисные процессы;

2. Совершенствование традиционных и перспективных калькуляционных систем в условиях кризисных процессов в экономике;

3. Разработка методики бюджетирования в условиях кризисных процессов в экономике (методическое обеспечение процесса формирования нефинансовых бюджетов, в т.ч. бюджетов об экологическом, кадровом и социальном развитии);

4. Выработка рекомендаций и регламента построения и последующего функционирования нового для системы управленческого учета центра ответственности – антикризисного (или центра демпфирования кризисных процессов), отвечающего за перманентный мониторинг системы на предмет возникновения кризисной ситуации;

5. Разработка системы показателей для оперативной диагностики кризисных процессов, под воздействием эндогенных и экзогенных триггеров (KPI); Разработка методического подхода по оценке влияния внешних факторов на функционирование предприятия;

6. Формирование системы управленческих отчетов, в том числе отчетов об устойчивом (сбалансированном) развитии, базирующихся на авторской системе сбалансированных показателей, сформированной с учетом жизненного цикла системы и экономического субъекта;

7. Формирование методических рекомендаций по составлению стратегических документов экономического субъекта в кризисных условиях (стратегия, миссия, политика и др.) и др.

Таким образом, отметим, что в ходе системного теоретического обоснования научной самостоятельности управленческого учета нами была сформулирована гипотеза о необходимости выделения антикризисной модели управленческого учета с имманентным набором, функций, задач и инструментов. Данная модель (подсистема) выделяется с целью более эффективного управления субмикросредой экономического субъекта, прогнозирования влияния изменений во внешней среде на его финансовое положение и принятия управленческих решений, повышающих стабильность и сбалансированность развития. Выделение данной модели (подсистемы) вызвано воздействием кризисных процессов в экономике на инструментарий управленческого учета, вследствие трансформации информационных запросов основных категорий пользователей.