Tax incentives to encourage the implementation of digital innovations

Отечественная экономическая наука под налоговым потенциалом территории понимает группу объектов обложения налогами в действующей налоговой системе, которые находятся на территории всей страны или конкретного субъекта федерации. Этой совокупностью всех объектов налогообложения, объединенных по национальному, отраслевому или иному признаку, характеризуются ресурсы доходов бюджета территории на душу населения.

Налоговое стимулирование создаёт эффект косвенной финансовой поддержки и является комплексом мер по предоставлению налоговых льгот и преимуществ субъектам экономических отношений, которые, в свою очередь, обеспечивают благоприятные технические условия по ведению инновационной деятельности ^[2].

Инновационный сектор экономики нуждается в постоянном развитии теоретической и практической базы, поскольку налоговая система постоянно глобально реформируется. Под налоговым регулированием понимают комплекс мер, которые направлены на развитие инновационной деятельности, за счет создания благоприятных условий.

Процесс внедрения инноваций – это очень длительный по времени, высокий по затратам и зачастую, не определенный каким-либо результатом процесс, именно поэтому он нуждается в государственном регулировании.

Выделяют следующие формы государственной финансовой поддержки инвестиционной деятельности: прямое стимулирование – средства выделяются из бюджета для НИОКР; косвенное стимулирование – налоговое стимулирование инвестиционной деятельности ^[3].

Косвенное стимулирование представлено налоговыми льготами и изменением ставок налогообложения для инвестиционной деятельности. Выделяют перечень льгот по уплате налогов, стимулирующих инвестиционную деятельность:

1. Льгота по уплате налога на добавленную стоимость. Льгота применяется при поставке в РФ импортного оборудования, не имеющего аналогов по производству в нашей стране. Однако действие данной налоговой льготы следует распространить на все высокотехническое оборудование.

2. Льгота по уплате налога на прибыль. Существует ряд льгот, влияющих на размер прибыли, учитываемой для налогообложения ^[5].

Вместе с тем, выделяют следующие налоговые льготы:

1. Налоговое освобождение. Представляет собой уменьшение налога на прибыль организации, который подлежит уплате. Примером здесь выступают налоги на доходы ИП и налоги, относящиеся к заработной плате работников, которые заняты НИОКР.

2. Налоговый вычет. Повышающий коэффициент уменьшает налоговую базу за счет увеличения затрат на НИОКР.

3. Патентное окно. Прибыль для налогообложения уменьшается на расходы, которые организация несет на разработку и коммерциализацию продуктов c патентным правом.

Вместе с тем, если организация запатентует собственный проект или разработку, она имеет право использования снижения налоговой ставки ^[2]. Правительством Российской Федерации утверждается список организаций грантодателей (фондов), при финансировании из которых отсутствует налогообложение, то есть компании, которые получают гранды на свою деятельность, автоматически освобождены от уплаты налога на прибыль, а сотрудники организации грантополучателя – от уплаты налога на доходы физических лиц.

Среди прочих налоговых льгот, отдельно выделяют инвестиционный налоговый кредит. Здесь сумма налога на прибыль уменьшается в плановые даты оплаты налога, но впоследствии обязательна к выплате сумма кредита, увеличенная на размер рассчитанных процентов.

Срок инвестиционного налогового кредита определен статьей 67 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет от 12 месяцев до 5 лет ^[1]. Российские организации, занятые научной и технической деятельностью имеют право применения специального коэффициента амортизации – 3, за счет которого происходит ускоренная амортизация основных фондов, что приводит к уменьшению налогооблагаемой базы (статья 259 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Научный и технический процесс развития общества определяется в накоплении капитала за счет выделения более перспективных и прибыльных направлений инновационной деятельности государством, именно посредством налогового регулирования происходит воздействие на структуру экономики. Уровень экономии бюджетных средств, который не подлежит уплате в бюджет и в дальнейшем направляется на развитие организации в ее инвестиционную деятельность определяется эффективностью использования льгот, которые предусмотрены законодательством в области налогообложения ^[6].

Недостаток финансов в области развития инноваций в России – актуальная проблема, применение налоговых льгот позволяет создавать новые НИОКР и направить освободившиеся финансовые ресурсы на конкретные проекты участников инновационного процесса. Экономическая эффективность применяемых льгот в сфере налогообложения представлена отношением результативных показателей инновационной деятельности организации к расходам, которые были направлены на ее достижение.

Важной проблемой инновационного развития является сложность реализации на российском рынке инновационных продуктов и разработок в связи со сложностью продуктов и невосприимчивостью к ним. Решить данную проблему можно за счет внедрения патентного окна, получившего высокое признание и популярность в инновационной деятельности зарубежных стран. При использовании данной льготы обеспечивается благоприятный режим налогообложения организаций при получении прибыли от формирования и использования собственности (патент, товарный знак и т.д.) ^[4].

Инновационная деятельность Российской Федерации регулируется множеством механизмов и инструментов в области налогообложения, что обеспечивает ее поддержание, развитие и стимуляцию. И все же, если взять в учет опыт зарубежной деятельности в части стимулирования налогообложения инновационной деятельности, следует выделить:

1. Необходимость введения прямых льгот по налогу на прибыль организаций. Данный вид льгот самый эффективный из применяемых при стимулировании экономики в части процессов, связанных с инновациями и инвестициями. В качестве примера внедряемых налоговых льгот можно использовать налоговые каникулы – освобождение на время от уплаты налогов. Этот способ частично реализован на территории Российской Федерации, например, в организациях промышленно-производственных и технико-внедренческих типов;

2. Необходимость пересмотра и изменения порядков и условий выдачи инвестиционных налоговых кредитов.

3. Необходимо ввести специальный повышающий коэффициент 1,25 к затратам на НИОКР для организаций, увеличивших объемы по сравнению со средними показателями за последние три года;

4. Необходимо доработать налоговое законодательство в части разработки, утверждения и внесения дополнительных норм стимулирования вложений инвестиций в деятельность организаций, занятых инновационной и высокотехнологичной деятельностью;

5. Необходимо внедрить режим свободной амортизации для основных средств, используемых малым инновационным бизнесом для реализации НИОКР;

6. Необходимо разработать критерии и закрепить их на законодательном уровне определения бизнеса, как малый инновационный;

Необходимо произвести совершенствование форм и механизмов предоставления льгот для инновационной деятельности организаций с целью получения максимальной эффективности в экономической, социальной, научно-технической, экологической сфере организаций ^[7].

На региональном и особенно муниципальном уровнях налоговое стимулирование инновационной деятельности практически не находит места из-за отсутствия достаточного количества бюджетных ресурсов. В современных условиях, как показали события завершающегося года в связи с пандемией, эти ресурсы на уровне многих регионов ожидаемо сокращаются. Именно реформы налоговой политики являются одним из эффективных методов стимулирования экономики на основе инноваций.

Объекты налогообложения, активно внедряющие новшества, в частности цифровые технологии и продукты, в короткие сроки смогли удержать свои позиции на рынке и даже повысить деловую активность, открылось много новых направлений экономической деятельности на фоне спада хозяйственной деятельности традиционных производств. Для инновационной активности предприятий необходимым условием является наличие свободных финансовых ресурсов, которые должны быть высвобождены ввиду уменьшения налоговой нагрузки. Этим мотивируется создание технических условий для внедрения новшеств и в целом повышается эффективность инновационной экономики на основе налогового стимулирования.

В настоящее время наблюдается большое количество мер налогового стимулирования инновационной деятельности предприятий, однако в условиях кризиса, нестабильности ввиду пандемии повсеместно деловая и хозяйственная активность значительно снизилась, не говоря уже об инновационной активности.

Основными из налоговых стимулов являются инвестиционный налоговый кредит (по налогам на прибыль и имущество), использование пониженных ставок налогов и страховых взносов (для резидентов особых экономических зон технико-внедренческого типа), ускоренная амортизация, уменьшение налогооблагаемой базы, налоговые льготы по упрощенной системе налогообложения (УСН) (рис. 1).

Рис. 1. Формы налогового стимулирования

Важная роль в повышения эффективности инновационной экономики отводится стартапам. На практике возникают трудности развития стартапов, имеющих ограниченные ресурсы, представляющих собой компании с короткой историей операционной деятельности.

Стартап-активность непрерывно интенсифицируется, но большинство проектов не достигают реализации по причине отсутствия источника бюджетирования. Как правило, государственное финансирование исключается, так как четко расписано и блокирует внесение изменений при каждом внедрении нового объекта. Согласно практике, стартапы в качестве спонсора чаще всего используют венчурные фонды, представляющие собой инвестиции с высоким уровнем риска на долгосрочный период.

Инвестирование производится в капитал высокотехнологичных перспективных организаций, ориентирующихся на создание, разработку и внедрение наукоемких технологий и продуктов. Основная задача венчурного финансирования складывается из получения прибыли от прироста стоимости вложенных средств за счет развития и расширения технологичных компаний, а также реализации инновационных технологий. Венчурное финансирование допускает высокий уровень риска при реализации инновационных проектов, которые могут принести потенциально высокую прибыль, а могут завершиться полным провалом.

Таблица 1. Динамика позиции России в Глобальном инновационном индексе ^[5]

Серьезную проблему современной налоговой политики составляет отсутствие стабильной законодательной базы. Неблагоприятное влияние на инвестиционный климат и нежелание налогоплательщиков соблюдать налоговое законодательство оказывает внесение частых поправок и корректировок в Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Кроме того, особого внимания заслуживает слабая конкретика правовых норм НК РФ, которая приводит к бюрократии и чрезмерно сложному подходу к расчету и уплате налогов для налогоплательщика. Стабильное преобладание «фискальной» цели взимания налогов над «регулирующей» содействует дальнейшему сокращению стимулов для предпринимательской активности и инновационной деятельности.

С каждым годом увеличивается налоговая нагрузка на реальный сектор экономики, продукция которого формирует основную часть экспорта страны, валовой внутренний продукт (ВВП) государства. При этом в большей степени усиливается квазифискальная налоговая нагрузка. Это является отпугивающим фактором для инвесторов и делает непредвиденными условия ведения бизнеса. Кривая Лаффера является экономическим показателем, демонстрирующим зависимость роста доходов бюджета от увеличения налоговых ставок.

Государственные рычаги воздействия на экономику сосредоточены на федеральном уровне. Правительство имеет все условия совершенствовать высокотехнологичную несырьевую экономику, но большее внимание уделяет развитию сырьевой, а не хай-теку. Региональные правительства имеют стимулы усиливать конкуренцию, увеличивать продуктивность труда, принимать участие в разработке современных технологий предприятиями, но не имеют необходимых средств государственной поддержки. Для усовершенствования экономики России в условиях западных санкций главным условием является трансформация экспортно-сырьевой экономики в инновационную экономику.

Например, в Волгоградской области в апреле 2020 г. внесены изменения в региональный закон «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» для поддержки бизнеса и устойчивого развития экономики в условиях противодействия коронавирусной инфекции, согласно которому ожидается получение преференций более 6 тыс. региональным организациям и индивидуальным предпринимателям.

Новые налоговые ставки применяются для организаций и предпринимателей в следующих сферах:

- пассажирский и грузовой транспорт;

- туристический, гостиничный, санаторно-курортный и выставочный бизнес;

- бытовое обслуживание;

- дополнительное образование и уход за детьми;

- искусство, спорт, организация отдыха и развлечений.

Цель этих налоговых мер – снижение нагрузки на малый и средний бизнес, сохранение рабочих мест и обеспечение выплаты заработных плат в условиях, связанных с пандемией коронавируса ^[2]. Но налоговые стимулы в инновационной деятельности должны применяться при любых условиях.

Рост конкурентоспособности российских предприятий, обусловленный уменьшением налоговой нагрузки и преобладанием различных льгот, оказывает благоприятное влияние для дальнейшего стимулирования экономического роста в России. Сокращение налогов является самым важным стимулятором эффективного развития экономики.

Одним из методов налогового стимулирования внедрения инноваций также является налоговый кредит.

Механизм применения налогового кредита заключается в следующем:

1) Уменьшение общего объема налоговых поступлений налога на прибыль предприятий в государственный бюджет поступает от предприятий, осуществляющих затраты, связанные с научными разработками и инновационной деятельностью, таким образом происходит распределение инновационных расходов между предприятиями и государством.

Применение этого вида налогового стимула по результативности для инновационной деятельности предприятий вполне замещает прямое государственное финансирование. Суммы налоговых поступлений, которые не получает государство вследствие государственных инвестиций в виде предоставления налогового кредита компенсируются путем расширения объемов налоговых баз и приростом сумм налоговых поступлений в будущих отчетных периодах.

2) Уменьшение сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль для предприятий в пределах отчетного периода, в котором были осуществлены инновационные расходы. Полученные высвобожденные средства в виде суммы неуплаченных налогов обязательно должны иметь целевое назначение, в частности использоваться на осуществление инновационных проектов.

Предоставление такой льготы позволяет предприятию усилить позиции на отечественном и международном рынке инноваций и способствует его развитию. Увеличение объемов инновационной продукции и прибыли от ее реализации в долгосрочной перспективе приведет к расширению налоговых баз.

В мировой практике налогообложения используется два вида инновационного налогового кредита: простой (объемный) и пристальный:

1. Использование простого (объемного) инновационного налогового кредита предприятием означает, что сумма, подлежащая оплате в виде налогового обязательства предприятия уменьшается на сумму произведенных им инновационных затрат за определенный период.

Таким образом, сумма инновационных расходов, понесенных предприятием, возмещается ему государством в виде части не уплаченных вследствие применения этой льготы налоговых платежей. Размер полученного налогового кредита прямо пропорционален объему осуществленных предприятием расходов на инновационную деятельность. При этом условия, согласно которым затраты предприятий можно определить как инновационные, удельный вес этих инновационных затрат к общему объему затрат предприятия, которая будет задействованной при предоставлении государственного возмещения в виде налогового кредита, размер ставки налогового кредита должны быть законодательно урегулированы в каждой стране.

2. Приростной инновационный налоговый кредит применяется в случае, заинтересованности государства в интенсификации осуществления инновационных процессов и увеличении связанных с этим затрат на инновационную деятельность предприятий. При применении пресного налогового кредита сумма налоговых платежей предприятий уменьшается на определенную сумму превышения инновационных расходов, осуществленных предприятием в отчетном периоде по сравнению с инновационными расходами предыдущих периодов. Если разница между объемом осуществленных инновационных потерь по двум сопоставимым периодам не увеличивается, то предприятие не имеет право на обреченный налоговый кредит, независимо от абсолютной величины инновационных расходов.

На сегодня инвестиционный налоговый кредит является наиболее распространенным и перспективным инструментом регулирования инновационной деятельности в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Например, в США распространена практика применения инвестиционных налоговых кредитов (ИНК) с целью стимулирования предприятий к увеличению ими расходов на квалифицированные научно-исследовательские работы.

К таким расходам относятся: стоимость основных средств, задействованных в ГДР; заработная плата работников в сфере ГДР; заключение соответствующих контрактов и получение патентов на территории государства. Размер налоговых кредитов не может превышать 50% квалифицированных инновационных расходов и 25% от величины налоговых обязательств.

Вышеупомянутый зарубежный опыт государственного регулирования инновационной деятельности показывает, что косвенные методы государственного регулирования в виде налоговых стимулов имеют существенное влияние на интенсификацию инновационной деятельности предприятий, поскольку способствуют усилению внедрения инноваций на предприятиях, росту научных кадров, созданию новых рабочих мест, расширению базы налогообложения, а также стратегического развития инвестиционно-инновационной деятельности страны.

Применение инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности и в сфере проведения научно-исследовательских работ сейчас для России не рассматривается как один из ключевых стратегических направлений реформирования экономики, несмотря на рост международной конкуренции. Введение в России инновационно-инвестиционного налогового кредита как наиболее перспективного налогового стимула инноваций деятельности предполагает ускорение инновационного развития в стране.

Государственная поддержка научных разработок, внедрение инновационных процессов и технологий является необходимой для достижения стратегических, экономических и социальных задач государства. Также эффективное государственное регулирование инновационной деятельности может решить вопрос об увеличении объемов привлечения инвестиционных средств в деятельность инновационных предприятий и других предприятий и субъектов инновационных отношений.

Однако, действующая редакция Налогового кодекса России как основного законодательного документа налоговой системы не содержит четко прописанных и утвержденных норм, регламентирующих порядок применения и предоставления налоговых льгот в сфере науки и инноваций, также, в частности, это касается такого распространенного в мире стимула как инвестиционный налоговый кредит, который предоставляется в рамках налога на прибыль предприятий.

В действующем инновационном и налоговом законодательстве России пока отсутствуют утвержденные налоговые нормативно-правовые средства стимулирования инновационной деятельности предприятий, а в НКУ не указан механизм стимулирования инновационной деятельности с использованием налоговых инструментов, исключением можно считать только нормы относительно налогообложения прибыли предприятий, полученной путем внедрения энергоэффективных технологий и альтернативных источников энергии.

В России в настоящее время такая налоговая льгота как инвестиционный или инновационный налоговый кредит не применяется государством и механизм его предоставления не предусмотрен Налоговым кодексом. Стоит добавить, что, кроме преимуществ, внедрения инвестиционно-инновационного налогового кредита имеет ряд сложностей: внедрение этой льготы требует формулировки правил определения инновационных затрат, методики их формирования в налоговом и в бухгалтерском учете.

Ко всему вышеуказанному стоит добавить, что принципы введения и использования инвестиционно-инновационного налогового кредита должны придерживаться направления общих основ экономического пространства, то есть они должны соответствовать условиям налоговой и кредитной политики государства.

Эффективное стимулирование инновационной экономики достигается ослаблением налоговой нагрузки на корпоративный бизнес. Опыт промышленно развитых стран гласит о том, что устойчивая база государства находит место лишь в том случае, если соблюдается налоговый потенциал, стимулирующий эффективность инновационной экономики ^[7].

Действующие в настоящее время льготы недостаточно стимулируют инновационную экономику, что приводит к уклонению от налогов. Для увеличения деловой активности и эффективности инновационной экономики обязательно и прямое (выделение грантов, вручение государственных наград, присвоение почетных званий), и косвенное содействие государства через предоставление налоговых льгот.

Запуск инновационных проектов оживляет рынок, повышает деловую активность организаций, формирует новые производственные цепочки, то есть создаёт условия для эффективной деятельности и создания новых объектов налогообложения. Налоговые льготы являются главным условием роста налогового потенциала территории в современных условиях и стимулирования инновационной экономики.

Подводя итог, следует отметить, что основным принципом формирования налогового механизма выступает выбор эффективных налоговых инструментов, которые отвечают задачам государства и экономической системы и занимают приоритетное место. Внедрение цифровых инноваций происходит гораздо динамичнее за счет комплексного использования систем механизмов регулирования налоговой деятельности.