The peculiarities of tax incentives for Industrial and innovative clusters in Russia

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситета.

В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержит особого режима предоставления налоговых преференций для участников кластеров. Как отмечает Ю.В. Малкова ^[4], налоговое законодательство содержит всего три случая персонального предоставления различных налоговых преференций участникам определенных кластеров (например, участникам международного медицинского кластера). Помимо данных льгот существуют также некоторые виды налоговых льгот, которые предоставляются в зависимости от вида деятельности или иных установленных критериев и при этом не имеют привязки к конкретной территории, то есть действуют или на территории всей страны, или в тех регионах и муниципальных образованиях, где принят соответствующий нормативный правовой акт, устанавливающий данную льготу. Такие льготы доступны участникам кластеров, но не относятся к мерам налогового стимулирования территориального развития России.

Исходя из задачи стимулирования «кластеризации» для обеспечения экономического развития территорий России в качестве инструментов налогового стимулирования промышленных и инновационных кластеров рассмотрим особые территориальные режимы налогообложения, в рамках которых предоставление налоговых льгот привязано к осуществлению деятельности на определенной территории. К таким режимам относятся: особые экономические зоны (ОЭЗ), свободные экономические зоны (СЭЗ), территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Помимо этого, необходимо отметить существующие территориальные режимы для развития инновационной деятельности, такие как особый режим налогообложения участников проектов в инновационном центре «Сколково» и приравненный к нему режим для участников инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ).

Данные режимы предусматривают возможность пользоваться определенным и эксклюзивным набором налоговых льгот для лиц, являющихся резидентами этих особых территорий. Эксклюзивность данных льгот заключается в их комплексном применении на определенной территории при наличии статуса резидента/участника особого режима.

Как отмечает Э.А. Бахшян ^[2], текущем законодательством для стимулирования инновационных и промышленных кластеров предусматривается универсальная система поддержки, состоящая из режимов ОЭЗ и ТОСЭР, в рамках которых участники рассматриваемых кластеров вправе пользоваться предоставленными льготами на общих основаниях.

При этом главное преимущество особых территориальных режимов налогообложения состоит в комплексной налоговой поддержке резидентов таких зон в виде значительного снижения налоговой нагрузки по ряду налогов и по страховым взносам. Особенностью предоставления мер поддержки в таких особых территориальных режимах является как установление ограничений по сроку предоставления льгот, так и отсутствие конкретных сроков действия льгот в НК РФ.

В данной статье предлагаем рассмотреть меры налоговой поддержки с точки зрения того, в рамках какой стадии жизненного цикла продукта она предоставляется.

Для того, чтобы определить стадии жизненного цикла, в рамках которых предоставляются меры налоговой поддержки участникам кластера, следует определить, на что она в первую очередь направлена.

Поскольку сроки налоговых преференций в особых режимах налогообложения могут быть как ограниченными, так и бессрочными, определим, какие стадии жизненного цикла результатов деятельности участников кластеров стимулируются за счет данных преференций в рамках каждого режима.

Применительно к рассматриваемой теме в данном исследовании изучим стадии жизненного цикла и применяемые на этих стадиях льготы в следующих режимах в отношении участников:

– промышленного кластера: промышленно-производственная ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ;

– инновационного кластера: технико-внедренческая ОЭЗ, ТОСЭР, инновационный центр «Сколково».

Промышленные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации ^[1] цель создания промышленного кластера - создание совокупности предприятий, производящих промышленную продукцию, связанных отношениями вследствие территориальной близости и функциональной зависимости и размещенных на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации.

Все предприятия, осуществляющие производство промышленной продукции, которые намерены стать участниками промышленного кластера, обязаны участвовать в производстве промышленной продукции данного кластера.

Для организаций, непосредственно связанных с производством продукции промышленного кластера, важно налоговое стимулирование с точки зрения жизненного цикла выпускаемой продукции.

Традиционно выделяются следующие стадии жизненного цикла продукта:

1. Проектирование и подготовка производства

2. Производство продукции

3. Выпуск продукции

4. Продвижение продукции на рынке

5. Эксплуатация (обслуживание) продукции

6. Утилизация продукции

Для целей оценки мер налоговой поддержки сгруппируем данные стадии на более крупные этапы, отличающие качественными различиями в условиях реализации.

Рассмотрим следующие укрупненные этапы жизненного цикла промышленной продукции:

1) Проектирование, подготовка и производство продукции;

2) Выпуск и продвижение продукции на рынке;

3) Обслуживание и утилизация продукции.

Первый этап жизненного цикла промышленной продукции

Первый этап сопровождается значительными вложениями инвестора в создание условий для начала процесса производства, в том числе в виде расходов на приобретение или аренду земельного участка, капитальных вложений в создание новых и (или) переоборудование (модернизацию) существующих основных средств, расходов на найм и обучение персонала.

Первый этап может начинаться с разных отправных точек. В одном случае организация создается для выпуска промышленной продукции, в этом случае потребуются существенные капитальные вложения в основные средства. В другом случае – организация уже существует и выпускает иные продукты, тогда инвестиции в основные средства могут быть не столь значительные. Предположим, что участники промышленного кластера создают новый промышленный продукт данного кластера, для чего им необходимо осуществить вложения в основные средства.

Рассмотрим первый этап промышленного продукта с точки зрения мер налоговой поддержки, которые особо востребованы на данном этапе жизненного цикла промышленной продукции, результаты анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на первом этапе жизненного цикла промышленного продукта.

Таблица 1 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

С учетом вышеприведенных данных по первому этапу жизненного цикла промышленного продукта можно сделать вывод о комплексной поддержке налоговыми льготами первого этапа жизненного цикла промышленного продукта. При этом как неоднократно отмечалось исследователями, перечень льгот в рассмотренных режимах довольно схож и направлен на значительное снижение налоговой нагрузки в период необходимости значительных вложений без получения прибыли.

Второй этап жизненного цикла промышленной продукции

Второй этап характеризуется началом реализации продукта и ее продвижением на рынках сбыта. На данном этапе наблюдается появление первой прибыли, а также сохраняются значительные расходы, связанные, например, с транспортировкой продукции, а также маркетинговыми расходами.

Рассмотрим меры поддержки, предусмотренные особыми территориальными режимами, на которые могут претендовать участники промышленного кластера и которые особо востребованы на втором этапе жизненного цикла промышленной продукции, результаты анализа представлены в таблице 2.

Таблица 2. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на втором этапе жизненного цикла промышленного продукта.

Таблица 2 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Таким образом, при переходе ко второму этапу жизненного цикла промышленного продукта актуальной мерой является снижение ставки по налогу на прибыль организаций, при этом срок предоставления части льгот, действующих с момента получения статуса резидента, может закончиться до начала реализации данного этапа.

Третий этап жизненного цикла промышленной продукции

Данный этап характеризуется процессами обслуживания произведенной и промышленной продукции, а также ее утилизации по окончании срока дальнейшего использования.

Особенностью особых режимов налогообложения, предоставляемых в рамках промышленно-производственной ОЭЗ, ТОСЭР и СЭЗ, является нацеленность на стимулирование начального этапа производства и выход на полную производственную мощность и создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в регионы России. Об этом свидетельствует ограничение по срокам предоставления льгот и их направленности на минимизацию налоговой нагрузки на ранних этапах производства.

Рассмотренные режимы промышленно-производственной ОЭЗ, ТОСЭР и СЭЗ не содержат специальных мер налоговой поддержки для третьего этапа жизненного цикла промышленной продукции, при этом срок действия всех льгот, предоставляемых в рамках данных режимов, имеет ограничения и не превышает 10 лет (общий порядок для ОЭЗ – существование в течение 9 лет).

При этом для решения задачи «кластерного» развития территории Российской Федерации можно рассмотреть возможность создания привлекательных условий для кластера с целью его долгосрочного развития с помощью инструментов налоговой поддержки каждого этапа жизненного цикла промышленного продукта.

Инновационные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла

Минэкономразвития России называет следующие приоритетные направлениями развития инновационных территориальных кластеров ^[5]:

·развитие технологического лидерства;

·обеспечение мирового уровня эффективности системы коммерциализации технологий;

·поддержка быстрорастущих компаний среднего бизнеса - "газелей";

·содействие модернизации якорных предприятий;

·настройка системы образования под потребности организаций кластеров.

Минэкономразвития Росси также отмечает, что большинство инновационных территориальных кластеров уже активно вовлечены в работу по национальной технологической инициативе (НТИ).

В целом отмечен интерес инновационных территориальных кластеров к участию в исследованиях и разработках проектов НТИ, в продвижении своей продукции ее участникам, в участии в образовательных программах и совместной подготовке кадров и управлении талантами, а также в содействии коммуникации между основными игроками на арене инновационного преобразования российской экономики. В дополнение к этому многие проекты и НИОКР, уже реализуемые в инновационных территориальных кластерах, имеют прямое отношение к выделенным в НТИ направлениям.

Исходя из данной информации следует, что инновационные кластеры, в отличие от промышленных кластеров, нацелены на создание инноваций, относящихся к новому этапу развития индустрии и связаны с цифровизацией экономики.

Инновации в данном случае нельзя приравнять к «новому продукту» с точки зрения стадий жизненного цикла, поэтому в данном случае будем рассматривать жизненный цикл инноваций, состоящий из следующих стадий, предложенных К. Гринхолом и М. Роджерсом и рассмотренных в статье С.А. Ильиной ^[3]:

1.Стадия НИОКР

1) Этап фундаментальные исследования

2) Этап прикладные исследования

3) Этап опытно-конструкторские работы

2. Стадия коммерциализации

3. Стадия диффузии

Первый этап жизненного цикла инновации

Данный этап характеризуется проведением фундаментальных и прикладных научных исследований и осуществлением опытно-конструкторских работ. Данный этап также включает в себя процесс регистрации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности. На данном этапе разработчик несет значительные расходы на создание инновационного продукта, в том числе в виде расходов на оплату высококвалифицированных сотрудников.

Рассмотрим первую стадию этап жизненного цикла инновации с точки зрения мер налоговой поддержки, которые особо востребованы на данной стадии, результаты анализа представлены в таблице 3.

Таблица 3. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на первой стадии жизненного цикла инновации.

Таблица 3 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Таким образом, на первом этапе жизненного цикла инновации разработчикам предоставляется широкий перечень льгот, наиболее привлекательным выглядит режим налоговой поддержки инновационного центра «Сколково», при котором не только налоговая нагрузка значительно снижается, но и административная – в связи с освобождением от обязанностей налогоплательщика.

Второй этап жизненного цикла инновации

На втором этапе происходит коммерциализация созданного инновационного продукта, что приводит к получению первой прибыли.

Рассмотрим вторую стадию этап жизненного цикла инновации с точки зрения мер налоговой поддержки, которые особо востребованы на данной стадии, результаты анализа представлены в таблице 4.

Таблица 4. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на второй стадии жизненного цикла инновации.

Таблица 4 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Необходимо отметить, что при разработке инновационного продукта переход к стадии коммерциализации и получению максимальной прибыли может занять длительное время в зависимости от продолжительности и успешности стадии НИОКР, в связи с чем ограничения сроков действия льгот по существующим режимам налогообложения становятся неактуальными.

В данном случае также необходимо отметить привлекательность режима налоговой поддержки инновационного центра «Сколково», при котором ставка налога на прибыль снижается до нуля после утраты права на освобождение и сохраняется до момента выхода на уровень совокупной прибыли в 300 млн. руб. Установление в качестве ограничителя по применению льгот суммового порога вместо временного видится удачным решением для поддержки инновационной деятельности.

Третий этап жизненного цикла инновации

На третьем этапе происходит процесс распространения инновации и внесения изменений, необходимых для успешного функционирования инновации под влиянием конкретной окружающей среды, адаптация или отторжение в зависимости от существующих условий.

На данном этапе представляется более важным стимулирование всех компаний к внедрению данной инновации в свой производственный процесс и стимулирования именно потребителей инновации, а не ее разработчиков.

Выводы

Таким образом можно сделать следующие выводы:

1. Существующие на современном этапе территориальные режимы налогообложения в основном направлены на привлечение новых инвестиций в регионы России, то есть на стимулирование начала и запуска производства или начала разработки инновационного продукта и включают в себя широкий перечень мер налоговой поддержки с ограниченным сроком использования для первой стадии жизненного цикла продукта или инновации.

2. С точки зрения стимулирования участия в промышленных кластерах существующие преференциальные режимы содержат привлекательные и необходимые для производства промышленной продукции льготы, однако, существующие преференциальные режимы, такие как ОЭЗ и ТОСЭР, уже не отвечают потребностям инновационных компаний, для стимулирования участия в инновационных кластерах на настоящий момент наиболее привлекателен налоговый режим для инновационного центра «Сколково».

3. В связи с тем, что существующие территориальные преференциальные режимы (ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ) направлены на привлечение инвестиций, а не на долгосрочное развитие кластеров, их механизм налогового стимулирования довольно ограничен и сконцентрирован на первых 10 годах существования инвестиционного проекта, при этом для целей стимулирования качественного развития промышленных продуктов и инноваций в рамках кластеров потенциально необходимо оценить возможность равномерного распределения налоговых льгот на всех стадиях жизненного цикла продукта и инновации либо предусмотреть возможность иных подходов к налоговой поддержке участников кластеров в долгосрочной перспективе.