Tax incentivization of export-oriented non-resource companies

Gudkov Aleksandr Aleksandrovich PhD in Economics Docent, the department of Economics, Finances and Accounting, I. S. Turgenev Oryol State University 302020, Russia, Orlovskaya Obl. oblast', g. Orel, ul. Naugorskoe Shosse, 40, of. 710 sashaworld777@gmail.com Other publications by this author

Dedkova Elena Gennadevna PhD in Economics Docent, the department of Economics, Finances and Accounting, I. S. Turgenev Oryol State University 302020, Russia, Oryol Region, Oryol, str. Naugorskoe Shosse, 40, of. 710 sirena-85@mail.ru Other publications by this author

Введение

Исследование направлено на решение задач, связанных с объективной необходимостью перехода российских отраслей от стимулирования внутреннего рынка сбыта к экспорту готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также с трансформацией всей экономики России на инновационный путь развития. В настоящее время экономика всех развитых стран мира развивается в первую очередь за счет увеличения доли экспортноориентированных предприятий, которые реализуют свою продукцию на международном рынке и способствуют привлечению денежной массы, как за счет фактической реализации, так и в виде зарубежных долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Развитие экспорта важно по многим существенным причинам:

- источник доходов предприятий и государства;

- рост производств и рабочих мест;

- формирование положительного бренда страны и т.д.

Эти причины представляются очень важными для развития России в ближайшей и среднесрочной перспективе в связи с тем, что на данный момент многие отрасли хозяйствования почти исчерпали ресурсы внутреннего роста и развития, что обусловлено ограниченностью внутреннего рынка, его потребностями, покупательской способностью и т.п. Кроме того, экспорт углеводородов уже не способен обеспечивать высокую доходность и начинает постепенно снижаться, что дополнительно актуализирует поиск действенных мер стимулирования именно несырьевого направления экспорта.

Обзор научной литературы

Несырьевой экспорт является одним из наиболее перспективных направлений развития внешнеэкономической деятельности любой страны мира, в то время как сырьевой экспорт уже довольно хорошо развит и вошел в эпоху постепенного упадка.

Анализ научной литературы по вопросам развития экспорта показал, что подавляющая ее часть посвящена исследованиям в области экспорта и импорта сырья: таких природных ресурсов как уголь, нефть, газ и т.п. Вопросы несырьевого экспорта затрагиваются довольно редко и носят сильно разрозненный характер.

L. Rangasamy считает, что экономическая политика всегда отводила важную роль экспорту продукции в общем процессе роста ^[8]. Отмечается, что связь между экспортом и экономическим ростом является парадигматическим элементом современной политики экономического роста, несмотря на отсутствие убедительных доказательств ^[3]. Финансовые ограничения снижают участие фирм в экспорте, они оказывают негативное влияние на все показатели экспортной деятельности, в частности на интенсивность экспорта ^[5].

S. Krammer выдвигает двухэтапную теоретическую модель, в которой утверждается, что экспортные показатели фирм с формирующейся экономикой будут зависеть как от их специфических возможностей, так и от их внутренней институциональной среды. В частности, утверждается, что такие фирмы будут с большей вероятностью экспортировать, когда они столкнутся с большей неопределенностью в своей стране из-за большей политической нестабильности, существенной неформальной конкуренции и высокой коррупции ^[6]. Научно обоснована склонность к экспорту для российских фирм в обрабатывающей промышленности в 2015 году, когда наблюдался положительный эффект девальвации валюты ^[2]. S. Kaliappan рассмотрел торговлю услугами как новый источник дохода, особенно для развивающихся стран. Полученные данные означают, что развивающимся странам следует сосредоточиться на разработке стимулирующих мер для повышения эффективности сектора услуг и их экспорта для обеспечения экономического роста ^[4]. Научно установлена взаимосвязь между показателями инновационной активности и экспортным потенциалом ^[10].

Н. Думная рассматривает возможности отхода российской экономики от сырьевой ориентаций экспорта, т.к. это остается неразрешимой проблемой, которая оборачивается для России существенным отставанием от мировых лидеров, повышенной сырьевой зависимостью, невыгодными условиями торговли и т.п. Большое внимание уделяется роли государственной поддержки компаний среднего бизнеса с учетом зарубежного опыта решения подобных проблем ^[13]. К. Сусанян считает экспорт важнейшим фактором развития российской экономики и поэтому определяет необходимость государственной поддержки российского экспорта продукции высокой степени переработки. Однако разрозненность применения различных мер стимулирования экспортной деятельности, не объединенных единым стратегическим замыслом, не может дать достаточное представление об их эффективности и целесообразности дальнейшей реализации. Предлагается комплексный подход в использовании многочисленных традиционных и нетрадиционных форм поддержки экспорта ^[14]. В настоящий момент времени экспортная специализация России во многом напоминает наименее развитые страны, т.к. экспортируется преимущество топливо и сырье. В результате анализа обнаруживается тот факт, что в последнее десятилетие товарная структура российского экспорта еще более ухудшилась, поэтому требуются значительные действенные меры по совершенствованию системы поддержки и диверсификации экспорта ^[15].

Налогообложение экспорта используется многими странами ^{[1, 11]}, в связи с этим ведется поиск наиболее оптимальной системы налогообложения экспортных операций ^{[1, 7, 9]}. Таким образом, рассмотрение возможностей налогового стимулирования и льготирования, как направлений регулирования развития экспорта России, видится особенно актуальным.

Основные результаты исследования

Сегодня в России экспортом преимущественно занимаются представители крупного бизнеса, в то время как средние и малые предприятия отмечают в качестве сдерживающих факторов свои ограниченные финансовые возможности, административные барьеры, высокое налоговое бремя. Однако экспорт остается желаемым направлением развития для всех отраслей хозяйствования в среднесрочной перспективе, так как обеспечивает:

- высокую доходность;

- стабильное финансовое положение;

- диверсификацию рынков сбыта;

- расширение производства.

Развитие технологий и постепенное истощение природных ресурсов, сокращение спроса на углеводородное сырье и переход на новые источники энергии требуют скорейшего пересмотра экспортной политики России с переходом на несырьевые сектора. Это становится возможным только благодаря преодолению экспортных ограничений, в первую очередь формируемых внутри государства.

Существуют различные формы экспортных ограничений. К ним относятся экспортные налоги, запреты на экспорт, регулируемый экспорт, контролируемый экспорт. Экспортные налоги и пошлины могут принимать различные формы. Это может быть адвалорный налог, определяемый как процентный налог от стоимости продукта; или конкретный налог, указанный как фиксированная сумма для уплаты за единицу товара. Это может быть прогрессивный налог, то есть характеризующийся высокой налоговой ставкой, когда цена продукта высока, и более низкой налоговой ставкой, когда стоимость продукта низкая. Все виды экспортных налогов и пошлин негативно влияют на объемы экспорта и, следовательно, являются одной из форм экспортных ограничений.

В условиях, когда страна ориентируется на повышение доли экспорта, обеспечение благоприятных условий хозяйствования и диверсификацию, важно значение имеет налоговое стимулирование, как наиболее действенный экономический государственный механизм, выступающее катализатором роста доходов всех участников налоговых отношений.

Налоговое стимулирование экспорта – перспективное направление его развития, которое может быть реализовано через системы налоговых льгот. При этом, налоговые льготы могут быть представлены как посредством снижения налоговых ставок по отдельным налогам и сборам или выведения из-под налогообложения части объекта налогообложения, так и через разработку и внедрение в налоговую систему специального налогового режима ^[12].

Налоговые стимулирование во внешнеэкономической деятельности является одним из инструментов субсидирования экспорта через применение разветвленной системы налоговых льгот.

Перечень стимулирующих мер, применяемых в экспорте, может быть классифицирован по следующим направлениям:

- снижение налоговой нагрузки;

- улучшение структуры экспорта;

- привлечение инвестиций и инноваций.

При реализации данных мер стимулирующего характера в конкретных видах налогов необходимо знать, что налоговая политика в отношении экспортной деятельности стремится к применению всего ассортимента налоговых инструментов, используемых в других отраслях экономики. Разнообразие налогов позволяет регулировать разные стороны внешнеэкономической деятельности. Однако само по себе разнообразие негативно влияет на решение субъектов хозяйствования по принятию решения в отношении реализации какой-либо деятельности. В этой связи государство реализует политику единых налогов для конкретных случаев, например для сельскохозяйственных товаропроизводителей, что сокращает затраты на ведение учета и исчисления налогов, делает систему налогообложения более простой и прозрачной, легкой для понимания.

Основным условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям:

- однородности основной продукции (не менее 50% валовой выручки хозяйствующего субъекта). Это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога;

- возможности применения единого подхода к налогообложению (исчислению налоговых ставок и налоговой базы) для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения;

- возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и показателям экономического роста налогоплательщиков (оплате труда, выручке от реализации продукции и т.п.). Соблюдение этого требования дает наибольший фискальный и стимулирующий эффект.

При разработке нового специального налогового режима для экспортоориентированных предприятий можно предложить основываться на положениях главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», который направлен на стимулирование и поддержку отдельного направления экономическо-хозяйственной деятельности – агропромышленного комплекса России.

Специальному налоговому режиму «Система налогообложения для экспортоориентированных предприятий (единый экспортный налог)» (СНЭП) предлагается выделить главу 26.6 НК РФ. При этом целесообразно срок реализации данного режима привязать к периоду реализации национального проекта «Международная кооперация и экспорт», с возможной пролонгацией срока при положительном эффекте для бюджета и российского экспорта.

Считаем целесообразным закрепить законодательно возможность перехода на этот режим организаций и ИП, признаваемых экспортоориентированными. Экспортоориентированными товаропроизводителями предлагаем признавать организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих экспорт продукции (добытых полезных ископаемых и товаров (работ, услуг) собственного производства) при условии, что в доходе экспортоориентированных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от экспорта этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов. В настоящей статье считаем понятия «организации и индивидуальные предприниматели – экспортоориентированные товаропроизводители», «предприятия, осуществляющие несырьевой экспорт», «экспортноориентированные предприятия» однородными для целей осуществления налогового льготирования.

Порядок отнесения предприятий к экспортоориентированными представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Предлагаемый порядок отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к экспортоориентированным товаропроизводителям

Среди целевых ориентиров введения СНЭП можно выделить:

- создание благоприятных условий для развития экспортной деятельности;

- снижение числа уплачиваемых налогов;

- упрощение системы учета экспортной деятельности;

- уменьшение налоговой нагрузки на экспорт.

Создание благоприятных условий для развития экспортной деятельности рассматривается в рамках данного исследования как достижение высокого уровня рентабельности путем стимулирования инвестиций и роста показателей продуктивности. Однако, что бы данная система налогообложения не оказалась стимулирующей для предприятий, преимущественно занимающихся добычей и продажей сырья (в первую очередь углеводородов), то планируется, что на уплату СНЭП вправе перейти экспортоориентированные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату единого экспортного налога, в общем доходе от реализации продукции, товаров (работ, услуг) доля дохода от несырьевого экспорта составляет не менее пятидесяти процентов.

Предлагаемый порядок исчисления и уплаты единого экспортного налога представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 – Предлагаемый порядок исчисления и уплаты единого экспортного налога

Помимо введения специального налогового режима, могут быть предприняты иные налоговые меры стимулирующего характера, носящие как временный характер, так и направленные на долгосрочную перспективу.

Следует отметить, что меры налогового стимулирования в большей степени должны применяться только к предприятиям, чья деятельность направлена преимущественно на экспорт производимых товаров, работ и услуг. В данном случае видится целесообразным разделение экспортных организаций на несколько категорий в соответствии с объемом экспортной продукции (Таблица 1).

Таблица 1 – Дифференциация предприятий, осуществляющих несырьевой экспорт

Как видно из таблицы 1 на начальном этапе развития комплексной системы стимулирования несырьевого экспорта планируется в большей степени осуществлять поддержку сферы услуг. Это обуславливается тем фактом, что до настоящего времени именно услуги не получали должного внимания со стороны государства в направлении активизации их экспортной деятельности. Устранение данного несоответствия требует серьезного вмешательства на основе реализации подталкивающих механизмов и стимулирующих мер на самом начальном этапе реализации экспортных возможностей (когда экспорт составляет еще до 25% от общей выручки). Кроме того, т.к. довольно часто услуги оказываются внутри страны, то достаточно целесообразным будет применить не только налоговые и таможенные механизмы стимулирования, но и прямое государственное субсидирование экспорта с возможностью проработки дополнительных программ бюджетного финансирования и софинансирования национально важных проектов.

Необходимо отметить, что в таблице 1 основное ориентирование идет на повышение доли экспорта предприятиями, поэтому более высокие показатели экспорта будут позволять применять существенно больше льгот, что в свою очередь будет дополнительно стимулировать организации и индивидуальных предпринимателей. Данное ранжирование может быть изменено в обратной последовательности после достижения поставленных целей государства (например, выход на оптимальный объем экспорта) и использоваться в "поддерживающем режиме".

В таблице 2 представлены основополагающие возможные предлагаемые меры налогового стимулирования несырьевого экспорта. Несмотря на то, что 0% по НДС достаточно апробированный, устраивающий многих экспортеров элемент, с логично выстроенной и усовершенствованной за последние годы системой администрирования, данный налог традиционно вызывает множество вопросов со стороны экспортеров и провоцирует большие недополучения бюджетом за счет мошенничества в системе возмещения НДС.

Таблица 2 – Предлагаемые альтернативные (взаимоисключающие) меры налогового стимулирования несырьевого экспорта России

Необходимо отметить, что описанные альтернативные меры носят дискуссионный характер. Предполагается, что реализация обозначенных авторских мер налогового стимулирования несырьевого экспорта России будет иметь следующие положительные финансовые эффекты:

- для экспортеров в виде высвобождения дополнительных денежных средств (преимущественно из-за экономии на налогах, вызванной снижением налоговой нагрузки), которые возможно направить на освоение новых рынков сбыта, расширение ассортимента продукции, внедрение инновационных производственных технологий и т.п. (положительное влияние будет достигаться уже в первые годы трансформации налогового законодательства), снижение налоговой нагрузки и прозрачность налогообложения, упрощение внутренних учетных и внешних контрольных процедур и др.

- для государства в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджет, связанных с увеличением числа налогоплательщиков и роста совокупной налоговой базы (налоговые льготы станут стимулом для предприятий на освоение экспортных видов деятельности, интенсификации осуществляемой экспортной деятельности), создание новых рабочих мест и снижение безработицы, привлечение иностранных инвесторов и активное позиционирование РФ на международных рынках.

Выводы

Поддержка отечественного несырьевого экспорта – важный вопрос стратегического развития России. Несовершенство налогового законодательства зачастую нивелирует все положительные условия развития, именно поэтому в настоящей статье большее внимание уделялось предложению системы налоговых стимулирующих мер, как первичного наиболее эффективного драйвера развития несырьевого экспорта. Статья содержит авторский подход к видению перспектив развития налогообложения несырьевого направления экспортной детяельности в рамках выполнения научно-исследовательской работы по Гранту Президента РФ МК-404.2018.6 "Налоговое стимулирование несырьевого экспорта".

При этом необходимо отметить неизбежное наличие финансового лага для доходов бюджета в первые годы внедрения налоговых стимулов за счет существенного снижения налоговых ставок и временного отсутствия роста налогооблагаемой базы. Однако постепенная адаптация бизнеса к новым более комфортным и лояльным налоговым условиям для экспортной деятельности приведет в итоге к наращиванию налоговых доходов бюджета и формированию более устойчивой диверсифицированной структуры экономики современного государства.