Achieving efficiency of the value-added tax administration in the conditions of automation and digitalization of tax processes

В современных условиях автоматизированных систем контроля и иных инструментов налогового администрирования цифровизация экономических процессов открывает новые возможности возникновения дополнительных налоговых платежей в бюджет и создает дополнительные риски для налогоплательщиков в ходе их взаимодействия с налоговыми органами.

В современных условиях развития налогового администрирования НДС актуализируется проблема сокращения административных расходов по собираемости налогов и содержанию налогового аппарата, соблюдению норм налогового законодательства, повышению эффективности форм налогового контроля с помощью автоматизации программных комплексов и внедрения цифровых технологий. Поэтому выбранная тематика исследования, посвящённая особенностям администрирования налога на добавленную стоимость и разработке направлений его совершенствования в современных условиях развития российской экономики, является актуальной.

Важное значение в исследовании уделяется проблеме уклонения от уплаты налогов и особенно остро она проявляет себя при использовании механизма определения налоговой базы по НДС. Эффективность системы налогового контроля зависит от действенных инструментов налогового администрирования в условиях модернизации экономики, диктующей активное использование автоматизированного учета и улучшения качества услуг.

Основными задачами налогового контроля исчисления и уплаты НДС являются:

- контроль соблюдения налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства;

- формирование информационной базы для анализа функционирования показателей налогового администрирования НДС;

- обеспечение своевременного и полного поступления платежей по НДС в бюджет;

- досудебное урегулирование налоговых споров по правомерности возмещения НДС;

- меры по пресечению уклонений от уплаты НДС, и др.

Принимая во внимание, что в настоящее время (2018 г.) по подсчетам специалистов Международного валютного фонда объем теневой экономики в России составляет 38,42% ВВП, автоматизация налогового администрирования с использованием искусственного интеллекта даст положительный результат де-теневизации экономики России и составит 37,7 трн. руб. от произведенного ВВП, что позволит снизить объем теневой экономики как минимум на 30% относительно уровня ВВП 2018 г.

Необоснованное занижение налогооблагаемой базы по НДС придает особую значимость системе автоматизированного контроля в процессе налогового администрирования. Автоматизированная система контроля (АСК) НДС-2 является федеральным информационным ресурсом, при использовании которого значительно повысилась эффективность работы отделов камерального контроля и привело к дополнительному повышению поступлений НДС в федеральный бюджет России.

Таблица 1 наглядно демонстрирует динамику изменения поступлений НДС в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации с внедрением автоматизированной системы контроля (АСК НДС-2).

Таблица 1 - Динамика поступлений НДС в федеральный бюджет за период 2015-2018 гг., в млрд. руб.

При анализе эффекта структурных сдвигов поступлений НДС необходимо учитывать, что показатель эффективности налога представляет собой обобщенный индикатор собираемости, включающий поступления по внутреннему НДС и НДС на импорт. При этом, НДС на импорт, администрируемый Федеральной таможенной службой в момент ввоза на таможенную территорию РФ, традиционно имеет достаточно высокий и стабильный уровень уплаты налога. Собираемость же внутреннего НДС, напротив, невысока и достаточно чувствительна к макроэкономическим изменениям и решениям в области налоговой политики. Таким образом, положительный тренд в уровне поступления общего НДС происходит главным образом за счет динамики собираемости НДС на товары, реализуемые на территории России. Из данных таблицы 1 видно, что объем НДС на товары, реализуемые на территории РФ, увеличился за 2015-2018 гг. с 2 448,3 до 3 761,2 млрд. руб. Рекордный рост доли НДС в налоговых доходах федерального бюджета зафиксирован в 2016 году на отметке 41,09%. Так как в 2018 г. доля НДС в доходах федерального бюджета Российской Федерации по сравнению с 2017 г. снизилась на 3,86%, то, можно предположить, что данный фактор послужил основанием для повышения основной ставки НДС с 01.01.2019 г. на 2% (с 18% до 20 %).

Оптимальным способом существенного сокращения нарушений незаконного возмещения НДС с 2015 г. послужило внедрение электронной сдачи отчетности всех категорий налогоплательщиков, внесение значительных изменений в структуру налоговых деклараций по НДС (реестр выданных и полученных счетов-фактур с контрагентами). При этом налоговая декларация по НДС, поданная на бумажном носителе, теперь не считается представленной. С 2015 года также вступили в силу нормы, предусматривающие последствия за непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой отчетности в течение 10 дней после истечения срока на подачу налоговой декларации. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в таком случае вправе принять решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Осуществить указанное право налоговый орган может в течение трех лет со дня истечения 10 дней, следующих за днем истечения срока представления такой декларации (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Аналогичные последствия грозят налогоплательщику в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования представления документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

С 2015 г. в системе налогового администрирования создано специальное структурное подразделение ФНС РФ по обработке аналитической информации по плательщикам НДС в лице Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю (Приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61). Основная задача налогового органа – реестр и база данных по налоговым декларациям плательщиков НДС, контроль хозяйственных операций плательщиков с контрагентами, взаимной увязка сделок от производителя до конечного потребителя, - выявление несоответствия сведений об операциях в данных контрагентов, которые могут свидетельствовать о занижении суммы НДС, либо о завышении суммы налога к возмещению. Однако, несмотря на продолжающееся реформирование порядка исчисления и взимания НДС, нормы налогового законодательства по-прежнему остаются несовершенными и не позволяют пока отнести НДС к максимально эффективным налогам, полностью соответствующему теоретическому обоснованию и зарубежной практике.

На протяжении нескольких лет налоговики используют автоматизированную систему контроля АСК НДС-2, которая основана на риск-ориентированном подходе ранжирования налогоплательщиков для выявления фактов уклонения от уплаты НДС, либо занижения налогооблагаемой базы за счет применения неправомерных вычетов по налогу. Внедрение такого дополнительного автоматизированного контроля побудило многих налогоплательщиков на добровольной основе кардинально пересмотреть свои налоговые обязательства по НДС («волновой» эффект). Так, в 2017 году по результатам аналитической работы без назначения проверок в бюджет Российский Федерации дополнительно поступило 56 млрд рублей налога, что в 2 раза больше дополнительных поступлений 2016 г. Большую роль здесь играет АСК НДС, которая позволяет обеспечить контроль за уплатой налогов по каждой операции на основе автоматического сопоставления данных (1,2 млрд. счетов-фактур в месяц и 15 млрд. операций в год). в автоматическом не только всю реализации и , но и факт стоимости, её и начисленного и . Поступившая от и агентов в единую , которая обрабатывается, и с данными, и контрагентами.

В 2019 г. ФНС России продолжает реализацию проектов по созданию и внедрению автоматизированной системы управления налоговыми рисками (АСК НДС-3), что позволяет не увеличивать налоговую нагрузку на налогоплательщика и обеспечивать рост налоговых поступлений во все уровни бюджетной системы. Кроме того, в результате реализации риск-ориентированного подхода, значительно сокращено количество выездных налоговых проверок (без учета проверок физических лиц) в 2018 г. (19,5 тыс.) по сравнению с 2017 г. (13,8 тыс.) на 5,7 тыс. проверок, или на 29%, при одновременном увеличении их эффективности и результативности на 40,7%.

С помощью системы АСК НДС-2 хозяйствующие субъекты сталкиваются с вероятностью включения их в цепочку недобросовестных налогоплательщиков в том случае, если их контрагенты не исполняют в полной мере свои налоговые обязательства. Ранжирование налогоплательщиков по группам риска позволяют отойти от контроля всех налогоплательщиков и сосредоточить внимание на компаниях, которые однозначно являются нарушителями или налогоплательщиками, задействованными в цепочке «сомнительных» контрагентов, включая их в группу повышенного налогового риска.

На рисунке 1 приведены результаты контрольной работы с налогоплательщиками различных зон риска в России за 2018 г. В категорию высокого риска налогоплательщиков, неправомерно предъявивших в представленных декларациях НДС к вычету, вошли 61,2% хозяйствующих субъектов, что свидетельствует о значительном объеме теневой экономики в Российской Федерации.

Рисунок 1 – Результаты контрольной работы с налогоплательщиками различных зон риска в РФ за 2018 г.

Данные системы АСК НДС-2 не влекут никаких правовых последствий для налогоплательщиков, но с недавнего времени такие данные служат основанием в качестве доказательной базы вины налогоплательщика. Признание сумм НДС необоснованными к возмещению из бюджета на основании решения налогового органа приходится доказывать в судебном порядке. Кроме того, возрастает риск включения недобросовестного налогоплательщика в план проведения выездных проверок, если в процессе анализа автоматизированных данных будут выявлены налоговые схемы, раскрыть которые в рамках камеральной налоговой проверки не представляется возможным из-за недостатка инструментов для их выявления. Однако, в результате контрольной работы налоговых органов на основе риск-ориентированного подхода, дающего положительные результаты, проблема уклонения от уплаты НДС за счет установления фактов получения необоснованной налоговой выгоды до сих пор остается нерешенной.

Уклонение от уплаты налогов до сих пор остается широко распространённым фактором в России. Проблема организационного уклонения от уплаты налогов особенно остро проявляется в администрировании НДС.

В целях совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС и администрирования авторами предлагаются следующие меры:

- постановка на учет и специальная регистрация плательщиков НДС (отмененная в 2010 г.);

- введение системы «НДС-платеж»;

- введение системы контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (СКВВ): введение специальных «НДС-счетов», отделенных от расчетных счетов организаций и не предназначенных для других целей, кроме как уплата НДС поставщику или бюджету, что позволит уменьшить объемы незаконного возмещения и зачета при исчислении и уплате НДС.

- дальнейшее развитие Интернет-платформы для цифрового сбора данных в целях взаимодействия участников бизнеса и контролирующих органов;

- законодательное закрепление необходимости осуществления только цифровых расчетов между юридическими лицами;

– развитие системы контроля цифровых торговых операций с использованием базы ККТ, маркировки товаров;

– активное внедрение роботизации (искусственного интеллект) в сфере налогового контроля в целях моделирования работы человека с внешними источниками данных и формирования готовой отчетности по результатам проверки налогоплательщиков и контрагентов. Однако, все это не исключает риска безопасности из-за подверженности автоматизированной системы налогового учета от действий кибер-преступников.

Кроме того, мы считаем, что налоговым органам необходимо в режиме онлайн выстроить синхронную работу своей автоматизированной системы АСК НДС-3 с базой Таможенной службы РФ, Центрального Банка РФ, Росфинмониторинга РФ для выстраивания цепочки транзитного движения денежных средств. Налоговые органы только при таком взаимодействии смогут выявить реального выгодоприобретателя, выстроив целиком цепочку (схему) продвижения денежных средств и предъявить претензии к конкретному налогоплательщику.

В контексте предлагаемых мер для обеспечения прозрачности бизнес-операций в качества процедур налогового контроля реализация намеченных преобразований будет способствовать своевременному поступлению налоговых доходов в бюджет РФ и предотвращению нелегального «отмывания» денежных средств субъектов бизнеса, роста конкурентоспособности деловой среды.

В любом случае авторские предложения направлены на совершенствование налогового администрирования (в том числе налога на добавленную стоимость) с учетом его текущего состояния, так как реализация этих предложений будет способствовать эффективному функционированию налоговой системы в целом, налаживанию доверительных отношений между государством и субъектами бизнеса, сокращению теневого оборота и дальнейшему росту экономики в условиях цифровизации.