Dynamics of goal priorities in the economic security of the nation, realized in the mechanism and payment of excise tax on petroleum products

Komzolov Alexey ORCID: 0000-0001-6268-854X Doctor of Economics Professor, Head of Department of Security of Digital Economy and Risk Management, Gubkin Russian State University of Oil and Gas (National Research University) 119991, Russia, g. Moscow, Leninskii prospekt, 65 alexkomzolov@gmail.com Other publications by this author

Kirichenko Tatiana ORCID: 0000-0002-6408-0228 Doctor of Economics Professor, the department of Security of Digital Economy and Risk Management, Gubkin Russian State University of Oil and Gas (National Research University) 119991, Russia, g. Moscow, Leninskii prospekt, 65 tvkirichenko@gmail.com Other publications by this author

Акциз – федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в основном в сфере производства при реализации определенной номенклатуры товаров ^[1]. Исторически акцизы представляли собой надбавку к цене товара, которую продавец взымал с покупателя и передавал государства. То есть, акциз был налогом, обеспечивающим пополнение казны, то есть, такую составляющую экономической безопасности, как налоговую безопасность государства. Переход места сбора от торговли к производству был связан с тем фактом, что торговых точек (например, для нефтепродуктов – автозаправок) много и за объемами их реализации было не просто уследить, а нефтезаводов существенно меньше, и там легче организовать контроль. Таким образом, перевод места сбора акцизов в сферу также был вызван заботой о налоговой безопасности государства. При этом, акцизы взымаются и при пересечении границ, что продиктовано заботой о внешнеэкономической безопасности государства, в части конкурентоспособности отечественных производителей. Перечень подакцизных нефтепродуктов представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Перечень подакцизных нефтепродуктов на 01.01.2019 г

Итак, с позиции государства акцизы на нефтепродукты являются важным источником налоговых поступлений в бюджет, однако, помимо этого, эти акцизы могут служить стимуляторами для модернизации производства, выпуска высококачественной продукции, а также способствовать решению экологических проблем.

Анализ роли акцизов в формировании бюджетов показывает существенную зависимость наполнения бюджетов российских регионов от уровня поступления акцизов, в их бюджете акцизы составляют 43 % (Таблица 1). В связи с чем, любые попытки снижения акцизов закономерно приводят к протестам со стороны властей регионов, поскольку рассматриваются региональными властями как попытки снизить уровень их налоговой безопасности. Что делает акцизное налогообложение наиболее политически чувствительной частью налогообложения нефтегазового комплекса России.

Таблица 1 – Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней

Для компании же, оптимизация суммы уплачиваемых акцизов на нефтепродукты является одним из ключевых факторов уменьшения налоговой нагрузки, а рост этих сумм очевидным налоговым риском.

Схема эволюции акцизов на нефтепродукты в постсоветский период отражена в таблице 2. В современном виде индивидуальные акцизы появились в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 1992 года – даты вступления в действие Закона РСФСР от 06.12.1991 N 1993-1 «Об акцизах».

Таблица 2 – Эволюция акцизного налогообложения

Видно, что на протяжении последних двух десятилетий система акцизного налогообложения нефтепродуктов в России постоянно трансформировалась, являясь работающим механизмом государственного регулирования. Так происходило расширение перечня подакцизных нефтепродуктов: помимо автомобильного бензина введен акциз на прямогонный бензин ^[2], что усложнило процесс реализации фальсифицированной продукции и способствовало увеличению поступлений в бюджет. То есть, обеспечивало повышение налоговой безопасности государства.

Ключевой особенностью обложения акцизом нефтепродуктов является с 2002 года получение свидетельства о регистрации деятельности по производству, реализации подакцизных товаров (сырья). Свидетельство не является документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности. Лица (организации и индивидуальные предприниматели), совершающие операции с нефтепродуктами, имеют право на осуществление этих операций независимо от наличия у них вышеуказанного свидетельства. Этот документ влияет на порядок исчисления акцизов, служит основанием для применения налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком (п. 3 ст. 199 НК).

Лица, совершающие операции:

- с прямогонным бензином (ст. 179.3 )

- с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (ст.179.4)

- со средними дистиллятами (ст. 179.5) и их переработки (ст . 179.6 )

- по переработке нефтяного сырья (ст. 179.7 НК РФ)

вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с данными нефтепродуктами; ароматическими углеводородами, а с 2019 г. нефтяным сырьем.

Сумму входного акциза принимают к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

- нефтепродукты приобретены на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК);

- нефтепродукты используются как сырье для производства иных подакцизных товаров (п. 3 ст. 199, ст. 200 НК);

- ставки акциза на сырье и произведенные из него подакцизные нефтепродукты определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК).

С 2011 года кардинально меняются принципы дифференциации ставок акцизов на нефтепродукты. Система исчисления акцизов на нефтепродукты построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов). Акцизы на более чистое топливо стали ниже средней величины, а акцизы на продукцию экологически худшего качества стали более высокими. Данная мера в отличие от прежней системы создает впервые стимулы для увеличения глубины переработки нефти на российских нефтеперерабатывающих заводов и ускорения их модернизации. Таким образом, в механизме акцизного налогообложение приоритет цели налоговой безопасности начинает уступать приоритету других целей экономической безопасности – а именно: экологической безопасности страны и технологической безопасности нефтегазовой отрасли.

В 2015 год проведен налоговый маневр, в рамках которого, осуществлялась поддержка нефтехимической отрасли, был введен отрицательный акциз на ароматические углеводороды. По сути, налоговой маневр, во-первых, удалил цели экологической безопасности из приоритетов экономической безопасности, а также вновь вывел в абсолютный приоритет цели налоговой безопасности, кроме того, налоговым манером решались цели внешнеэкономической безопасности и цели технологической безопасности.

Суть налогового маневра заключается в поэтапной отмене экспортных пошлин на нефть с одновременным повышением ставок по НДПИ. Реализовать эти меры планируется в период с 2019 по 2024 год. На данный момент налоговый маневр вступил в свою завершающую стадию и на этом этапе вводится компенсирующая мера в виде обратного акциза на нефтяное сырье с демпфирующим механизмом.

Следует подчеркнуть, что расчет и уплата акциза по операциям с нефтепродуктами имеет ряд особенностей ^[3]. Так платить налог по операциям со средними дистиллятами должны не только производители этого сырья, но и покупатели, у которых есть Свидетельства о регистрации организации, которая совершает операции со средними дистиллятами или перерабатывает их. При определенных условиях покупатели имеют право на вычет уплаченного акциза с коэффициентом 1, а в отдельных случаях – с коэффициентом 2 (Таблица 3).

Таблица 3 – Коэффициенты на вычет акциза

Анализ конкретных значений ставок акцизов на нефтепродукты показывает, что в прошлом имели место разнонаправленные тенденции. Акцизы как росли, так и падали. Рост акцизов сопровождался ростом цен на топливо, что привело к недовольству потребителей. Как результат в число приоритетных целей экономической безопасности в механизме акцизного налогообложения вошло обеспечение социально-политической безопасности. С целью обеспечения стабильности цен на внутреннем рынке моторного топлива (не допустить резкого роста цен на бензин), государством был введен обратный акциз.

Авторами была проведена оценка влияния очередного налогового маневра на выплату и возврат акцизов на примере конкретных нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ). В рамках исследования, были проведены расчеты вычета по нефтяному сырью за январь 2019 года. Для расчетов были выбраны заводы с логистическими коэффициентами, а именно: Ачинский НПЗ, принадлежащий ПАО «Роснефть» и Ухтинский НПЗ «Лукойла», а, также, два завода без коэффициентов – Туапсинский и Пермский НПЗ.

Объем переработки и структура выпуска нефтепродуктов были получены путем экстраполяции имеющихся в открытых источников данных, а именно данные с официальных сайтов компаний за январь 2018 года были увеличены на 1,5% на основе гипотезы о пропорциональном росте объемов производства. Ценовые параметры для расчета вычета акциза за январь 2019 г. взяты на сайте Федеральной антимонопольной службы России, в соответствии с приказом ФАС России от 20.12.2018 № 1822/18 "Об утверждении порядка расчета показателей ЦАБрт, ЦДТрт, ТАБм, ТДТма также расчета средних за налоговый период оптовых цен реализации в Российской Федерации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива 5 класса". Результаты расчетов отражены в таблице 4.

Таблица 4 – Вычет по акцизам по НПЗ

Проведенные исследования показали, что демпфирующий механизм в расчете обратного акциза на нефтяное сырье позволяет переработчику вернуть средства больше, чем уплаченный в бюджет акциз почти в 3 раза. Ачинский и Ухтинский заводы попадают в группы с логистическими коэффициентами 1,5 и 1,3 соответственно, именно поэтому ставка по акцизу превышает одноименные показатели по заводом без логистических коэффициентов. Компенсация экспортной пошлины в структуре вычета составляет порядка 32-35%.

Расчеты показывают, что Спю коррелирует с глубиной переработки и, таким образом, при прочих равных условиях, (например, при сравнении Туапсинского и Пермского НПЗ) чем выше глубина переработки, тем больше вычет.

Таким образом, по мере развития экономики и социально-политической ситуации, приоритет целей обеспечения экономической безопасности в механизме менялся. Первоначально это были цели, прежде всего, пополнения бюджета, то есть цели налоговой безопасности. Затем, в 2011 года на первый план вышли цели экологической безопасности страны и технологической безопасности нефтегазового комплекса. В 2015 году приоритет целей вновь изменился – налоговая безопасность, социально-политическая безопасность, внешнеэкономическая безопасность и технологическая безопасность.