On the role of information and communication technologies in tax legal relations: Russian and foreign experience

Появление современных технологий сбора и хранения данных привело к существенному увеличению объемов информации с использованием, как традиционных средств обработки, так и средств машинного обучения ^[1]. Полная цифровизация, автоматизация и разработка передовых IT-технологий представляют собой неотъемлемый и неизбежный процесс в любой развитой стране. Во многих сферах общественных правоотношений рост информации в геометрической прогрессии делает обязательным и необходимым применение информационно-коммуникационных технологий (ИКТ). Вместе с тем, трудно предсказать последствия распространения цифрового пространства и увидеть целостную картину будущего, а значит, результат предстоящих, в частности, для Российской Федерации изменений не предопределен.

Преимущества цифровых технологий безусловны, имеется достаточно большое количество публикаций об их эффективности ^{[2, 3]}. В финансовой системе ИКТ ускоряют экономический рост и сокращают нищету и неравенство. Поэтому политика по развитию информационно-коммуникационной инфраструктуры может стимулировать финансовую инклюзивность ^[4]. В совокупности, это не оставляет сомнений в том, что ИКТ также способны облегчить соблюдение норм налогового законодательства, сократить расходы на налоговое администрирование и повысить эффективность налогового контроля.

В связи с чем, в рамках настоящего исследования автором поставлена цель проанализировать практику применения ИКТ в налоговой сфере России и за рубежом для определения перспектив их развития.

Зарубежный опыт применения ИКТ в налоговых правоотношениях

Современные налоговые ИКТ представляют достаточно разнородный массив сервисов, как с позиции их целевой аудитории (государственные органы или налогоплательщики), так и с точки зрения выполняемых функций (консультирование, администрирование, декларирование, уплата налогов и т.п.).

Наиболее часто используются в мировой практике электронные системы подачи налоговых деклараций (ЭСПД). На сегодняшний день во всех развитых и в большинстве развивающихся государств данный вид сервиса активно применяется. Во-первых, ЭСПД значительно сокращает время и трудозатраты налогоплательщиков на посещение налоговой инспекции или отправку налоговой декларации по почте. В то же время это также сокращает трудозатраты налоговых органов на получение и обработку налоговых деклараций, представленных в бумажной форме. Во-вторых, электронный ввод данных повышает качество налоговых деклараций. Автоматические функции расчета предотвращают возникновение арифметических ошибок при заполнении форм отчетности. В-третьих, в качестве преимущества для органов налогового администрирования данные, предоставляемые системой электронного налогового учета, могут быть непосредственно введены в систему управления налоговой информацией. В противном случае данные вводятся в систему управления налоговой информацией вручную налоговыми органами или через оптическую систему распознавания символов, которые являются менее эффективными и имеют больший риск ошибок ввода. Более того, в ряде государств предоставление деклараций по отдельным налогам в бумажном варианте запрещено законодательством (в том числе, декларация по НДС в России ^[5], по налогу на товары или услуги в Сингапуре [п. 53, 6], по подоходному налогу в Индии – при превышении доходов 500 тыс. реал [п. 12, 7]). Австралия; Индия; Республика Корея; Монголия; и Китай более 90% деклараций по ряду налогов обрабатывают при подаче в электронной форме.

Уплата причитающейся суммы налога является не менее важным видом взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами, чем подача налоговых деклараций. Осуществление расчетов в наличной форме давно стало не только трудоемким, но и весьма непопулярным способом оплаты. Для налоговых органов обращение с наличностью является не только трудоемким и ресурсоемким процессом, но и сопряжено с риском коррупции. Поэтому как налогоплательщикам, так и органам налогового администрирования выгодно внедрять электронные способы уплаты налогов. В таблице 1 показано наличие способов уплаты налогов, как неэлектронных, так и электронных в разных странах мира.

Таблица 1 –Доступные способы уплаты налогов за рубежом

Источник: составлено по данным OECD.

В относительно развитых странах, таких как Австралия, Гонконг, Китай, Новая Зеландия и Сингапур, налогоплательщики не могут платить непосредственно в налоговых органах. В свою очередь, в развивающихся странах относительно низкая доступность традиционных неэлектронных платежных средств может быть обусловлена опасением коррупционного риска. На Филиппинах налогоплательщик может напрямую платить налоговым инспекторам только в том случае, если в его округе нет уполномоченных банков-агентов. Следующая категория способов оплаты-это оплата лично через агентов (банки и почтовые отделения), а также телефонное банковское обслуживание. Способ оплаты через агентов помогает снизить нагрузку на налоговые органы, поскольку платежные операции осуществляются финансовыми учреждениями. Это наиболее широко доступный способ оплаты, используемый в 19 юрисдикциях.

Наиболее успешным примером автоматизированной системы уплаты в налоговой сфере является Электронная федеральная налоговая платежная система США (EFTPS), запущенная еще в 1996 году. На сегодняшний день EFTPS собрал более 20 трлн $ почти в 1 млрд обработанных транзакций с более чем 97 процентами всех транзакций, совершенных в электронном виде. При этом платежи могут быть сделаны через веб-сайт, систему голосового ответа или специальные каналы. Опубликованные данные Федеральной резервной службы США показывают, что компании, которые используют EFTPS, менее склонны к арифметическим ошибкам, приводящим к начислению штрафных санкций, чем компании, которые уплачивают налоги вручную.

Компоненты EFTPS включают в себя следующее:

- систему планирования налоговых платежей с инструкциями для физических и юридических лиц;

- многоуровневую безопасность, требующую идентификационного номера работодателя (EIN) или номера социального страхования (SSN); персональный идентификационный номер (PIN) и интернет-пароль;

- онлайн-аннулирование платежей, которые планируются к проведению в течение двух или более рабочих дней ^[8].

Другие электронные услуги и применяемые ИКТ

Органы налогового администрирования за рубежом также используют различные ИКТ и электронные сервисы для повышения удобства налогоплательщиков и осведомленности о правилах исчисления налогов. Это не только помогает налогоплательщикам лучше понять законодательство, но и экономит ресурсы органов налогового администрирования, поскольку налогоплательщики могут получить ответы на большинство своих вопросов с помощью информации, предоставляемой в интернете.

Наиболее ярким примером является уникальная китайская автоматизированная информационная система - Taxpayer Service Platform (TSP). TSP была запущена в Китае 20 января 2017 года для предоставления широкого перечня услуг в сфере налогообложения. В дальнейшей попытке создать импульс для развития взаимоотношений «Интернет + Государство», ускорить строительство сервис-ориентированного налогового администрирования и лучше использовать ИТ-реформу для содействия соблюдению налогового законодательства, Правительство приняло решение обновить и улучшить платформу обслуживания налогоплательщиков, трансформировав ее в универсальную и интеллектуальную систему. АИС предоставляет полную возможность использовать большие данные, мобильный интернет и другие информационные технологии. После завершения доработки АИС в декабре 2018 года платформа предоставляет налогоплательщикам услуги по налоговому консультированию, запросу, обучению, подаче деклараций, защите прав в индивидуальном порядке и через онлайн-и офлайн-каналы ^[9].

Кроме того, в Китае эффективно применяется Государственная автоматизированная система налоговых кредитных рейтингов (ГАСНКР), присваивающая китайским налогоплательщикам на основании проведенного в автоматическом режиме анализа уровень риска (от A до D – в порядке возрастания). В 2018 году 23,88 млн. налогоплательщиков были оценены по данным отчетности за 2017 год, среди которых 1,094 млн. были оценены на уровне A и 1,175 млн. D, что составляет 4,58% и 4,93% от общего числа соответственно ^[10]. Предоставляя налогоплательщикам уровня А более благоприятные условия и подвергая налогоплательщиков уровня D более строгому контролю, ГАСНКР позволила существенно снизить затраты на налоговое администрирование и способствовала улучшению налоговой дисциплины в стране.

Социальные и медиа-платформы

Социальные медиа-платформы, такие как Facebook, Twitter и YouTube, все чаще используются налоговыми органами в качестве средств для расширения охвата налогоплательщиков, особенно молодого поколения. Социальные сети являются результативным инструментом для улучшения налогового администрирования, поскольку они способствуют более эффективному диалогу между налоговым и органами и налогоплательщиками, а также повышению престижа налоговой инспекции ^[11].

В таблице 2 показано, предоставляют ли налоговые органы налогоплательщикам информацию, связанную с налогообложением, через свои веб-сайты и другие платформы социальных сетей, такие как Facebook, Twitter и YouTube.

Таблица 2 – Предоставление информации на электронных носителях

Источник: составлено по данным OECD.

Все обследованные страны предоставляют, в определенной степени, налоговую информацию через свои веб-сайты в интернете. Интересно, что 12 из 22 исследуемых экономик используют социальные медиа-платформы для предоставления информации и взаимодействия с налогоплательщиками. Например, Австралийское налоговое управление запустило свой аккаунт в Facebook в 2009 году, в Twitter в 2010 году и YouTube в 2011 году. Эти аккаунты в социальных сетях используются как обычные каналы связи с налогоплательщиками. Национальное налоговое агентство Японии также имеет аккаунты в Twitter и YouTube. На YouTube-аккаунте агентства размещены видеоматериалы по налоговой грамотности, повышающие осведомленность налогоплательщиков. Управление внутренних доходов Сингапура имеет учетную запись Twitter с более чем 1000 подписчиков. С другой стороны, некоторые национальные налоговые органы, ссылаясь на политику безопасности ИКТ, отказываются от использования платформ социальных сетей. Нарушение безопасности и предоставление вводящей в заблуждение информации являются основными рисками, связанными с использованием социальных сетей в налоговых правоотношениях.

Российский опыт применения ИКТ в налоговых правоотношениях

В конце июля 2017 г. премьер-министр России Дмитрий Медведев утвердил программу развития цифровой экономики в Российской Федерации «Цифровая экономика Российской Федерации». Программа состоит из пяти направлений, посвященных нормативному регулированию, образованию, кадрам, формированию исследовательских компетенций, IT-инфраструктуре и кибербезопасности с горизонтом планирования до 2024 года.

К сожалению, развитие цифровизации в России совпало с глобальным экономическим кризисом, введением санкций и тяжелой политической обстановкой в мире. Данный факт усугубил и без того нелегкий процесс трансформации экономики 3-го типа в Индустрию 4.0 ^[2]. Исходя из существенных различий в уровне социально-экономического развития регионов Российской Федерации можно представить, насколько трудно придется наименее обеспеченным из них в области преодоления цифровых барьеров экономики.

Цифровизация имеет широкий спектр последствий для налогообложения, влияя на налоговую политику и налоговое администрирование как на национальном, так и на международном уровнях, предлагая новые инструменты и ставя новые задачи. В части налогового администрирования цифровизация представляется чрезвычайно важной составляющей, так как она способствует повышению качества налогового контроля, росту налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также выстраиванию налоговой дисциплины у налогоплательщиков.

В данном аспекте достаточно привести статистику информации, обрабатываемой в автоматическом режиме Федеральной налоговой службой Российской Федерации (таблица 3).

Таблица 3 – Данные, обрабатываемые ФНС России (2018 год)

Источник: составлено автором.

Обработка такого массива информации требует активного внедрения электронных сервисов в деятельность ФНС России. В настоящее время уже активно функционируют более 50 сервисов, количество посещений официального сайта в 2018 году составило более 145 млн единиц, а количество обращений, например, к сервису «Узнай ИНН» превысило 399,7 млн единиц. Большинство из рассматриваемых сервисов представляет собой однозадачные платформы, предназначенные для выполнения ограниченного количества операций. Вместе с тем, существуют и гораздо более сложно устроенные автоматизированные системы в налоговой среде:

- АИС «Налог-3»;

- Программа АСК НДС-2.

- Единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС).

АИС «Налог-3» изначально рассматривался как масштабный проект, который выходит за рамки обычного ИТ- проекта по изменению архитектуры системы. Это концептуальный проект по модернизации налоговых органов, направленный не только на централизацию данных и вычислительных ресурсов, а прежде всего проект, направленный на оптимизацию подходов к налоговому администрированию, обслуживанию налогоплательщиков, структуры и функций налоговых органов ^[12]. Проект вобрал в себя огромное количество направлений (рисунок 1).

Рисунок 1 – Целевая архитектура АИС «Налог-3»

В АИС «Налог-3» обрабатываются процессы налогового администрирования, осуществляемые почти 150 тысячами сотрудников, работающих более чем в 1 000 территориальных налоговых органов. Существенными объемами характеризуется и потребление данных АИС «Налог-3» другими ведомствами - между ФНС России и иными государственными органами заключено более 40 соглашений об информационном взаимодействии ^[13]. Внедрение новой системы происходит поэтапно согласно базовому плану.

Программа АСК НДС-2 является прорывом в области инновационных разработок: позволяет осуществлять автоматизированный контроль за декларациями по НДС в электронной форме. Налоговая служба применяет автоматизированную систему контроля НДС (АСК НДС) с 2013 года. С 2015 года налоговыми органами совершен переход на усовершенствованный автоматизированный риск-контроль, в основе которого лежит зеркальное отражение каждой сделки (операции) у продавца и покупателя. Программа фиксирует 2 типа расхождений:

1. несовпадение суммы - если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;

2.разрыв - если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ) ^[14].

АСК НДС-2 выявляет подозрительные данные и направляет запросы налогоплательщикам автоматически, без участия налогового инспектора. Это позволяет ФНС эффективнее контролировать уплату налогов ^[15]. При любом типе расхождений налоговая служба потребует пояснения или уточненную декларацию. Система управления рисками АСК НДС-2 позволяет выявить однодневку, а также найти лицо, в целях которого была создана такая организация. Благодаря такой системе количество фирм-однодневок рекордно снизилось, что можно увидеть на рисунке 2 ниже.

Рисунок 2 – Соотношение количества фирм-однодневок и количества зарегистрированных юридических лиц в 2015-2018 годах

Источник: составлено автором на основании данных Федеральной службы государственной статистики.

С 2015 года процент фирм-однодневок в общем числе юридических лиц снизился с 37,8% до14,8% в 2018 году. При этом темп снижения количества фирм-однодневок в 2018 году составил 66%, что показывает эффективную работу налоговых органов по их выявлению.

Стоит отметить, что в момент введения в действие АСК НДС-2 налоговые органы столкнулись с рядом проблем, одной из которых являлось создание базы всех существующих бизнес-процессов ^[16]. Это был достаточно трудоемкий процесс, который потребовал затрат огромного количества трудовых ресурсов. Стоит также отметить, что ранее аналогов такой программы не было, поэтому изначально встречались механические ошибки и сбои, связанные с недостатком первичных тестов и неточностью кодовой составляющей системы. На данный момент процесс использования программы АСК НДС-2 по большей части отлажен и показывает положительные результаты ^[17]. Однако на практике в АСК НДС-2 есть качественные недоработки, которые существенно осложняют процедуру исчисления НДС для добросовестных налогоплательщиков. К примеру, программа не распознает и считает разрывом ситуацию, в которой продавец отразил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель принял к вычету суммы налога в другом налоговом периоде ^[18]. АСК не может сопоставлять счета-фактуры по выданным авансам и при зачете этих авансов выявляет разрыв.

Помимо вышеуказанных несовершенств работы программы АСК «НДС-2», налогоплательщики на практике из-за автоматизированной проверки сталкиваются и с рядом ошибок при заполнении документов для подтверждения обоснованности возмещаемых сумм налога. Практическими примерами типичных ошибок являются следующие: продавец указал в номере счета-фактуры латинскую букву «Х» (икс), а покупатель зарегистрировал этот счет-фактуру в книге покупок с русской буквой «Х» (ха); разница в пределах 1 рубля по сумме налога в разных разделах декларации по причине разных измерителей, то есть в одном случае рубли и копейки, а в другом – рубли с округлением по правилам математики.

Таким образом, АСК НДС-2, безусловно, перспективный инструмент налогового контроля, который позволил существенно увеличить налоговые доходы бюджета от НДС, раскрыть целый ряд схем незаконного возмещения НДС с применением фирм-однодневок. Однако непроработанность ряда технических особенностей программы в некоторых случаях существенно осложняет процедуру исчисления НДС для добросовестных налогоплательщиков, а потому требует доработки.

С 1 февраля 2018 года в тестовом режиме находится новый сервис ФНС-АСК НДС-3. Новая версия программы позволяет отслеживать движение денежных потоков по счетам как организаций, так и физических лиц. Кроме того, с 2018 года банки тоже включили в работу АСК НДС-3, поэтому налоговая служба получает информацию с банковских счетов налогоплательщиков. С практической стороны это означает, что поиск взаимозависимых организаций и связанных с ними гражданских лиц перестал быть проблемой для ФНС. Отчет АСК НДС-3 является достаточным основанием для заведения уголовного дела о неуплате налогов. Ранее, чтобы возбудить уголовное дело, Следственный комитет Российской Федерации проводил доследственную проверку: запрашивал документацию контрагентов, проводил встречную сверку и анализировал данные. Теперь порядок упростился: если программа заподозрит уклонение от уплаты налога по любой схеме (создание фирм-однодневок, цепочек посредников и т.д.), то распечатки из программы АСК НДС-3 будет достаточно для заведения уголовного дела ^[19].

Далее рассмотрим еще один автоматизированный инструмент контроля – ЕГАИС. Эта система представлена в виде базы, содержащей информацию о составе, производителе, крепости, объеме каждой выпущенной или ввезенной бутылки алкогольной продукции. ЕГАИС действует с 1 января 2016 года в соответствии с Федеральным Законом № 182-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон № 171-ФЗ», который гласит, что все организации и индивидуальные предприниматели, занятые производством и оборотом алкогольной продукции, в том числе и розничной продажей, в период 2015-2018 годов в обязательном порядке должны были подключиться к ЕГАИС. Стоит отметить, что на момент введения данной системы доля нелегального рынка алкогольной продукции достигала 40-50% ^[20]. На настоящий момент, по данным статистики, подключение к ЕГАИС имеют 99% торговых точек. Все они имеют специальное программное обеспечение и аппаратные средства, а также прошли процедуру государственной регистрации.

Стоит отметить, что по данным статистической отчетности Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка, из результатов проведенных проверок по обнаружению нелегального производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции было выявлено, что в 2018 году, по сравнению с 2016 годом, количество правонарушений у предприятий, занимающихся производством алкогольной продукции, сократилось на 33%, а на торговых предприятиях – на 42%.

При этом Министр финансов России А.Г. Силуанов отмечал, что, по данным статистики, после внедрения этой системы наблюдается рост суммы начисленных акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Вывод

Проведенный анализ применения ИКТ в практической деятельности налоговых органов позволил прийти к выводу о том, что в юрисдикциях, активно внедряющих электронные сервисы и АИС, наблюдается более эффективное налоговое администрирование и прослеживается высокий уровень налоговой культуры и грамотности.

Высокое качество налогового администрирования объясняется следующими аспектами:

- повышение эффективности работы налоговых органов. ИКТ позволяют более эффективно обмениваться информацией в рамках внутриведомственного взаимодействия. В настоящее время налоговые органными имеют доступ к информации, собранной другими государственными учреждениями, в то время как предоставление информации о налогоплательщиках другим государственным органам является ограничительным из-за налоговой тайны;

- сокращение расходов на налоговое администрирование;

- сокращение расходов налогоплательщиков на соблюдение требований налогового законодательства. Электронная система подачи деклараций экономит время налогоплательщиков на подготовку форм налоговых отчетности совместно с электронной системой уплаты налогов;

- усиление взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Средства массовой информации на базе ИКТ облегчают взаимодействие между всеми сторонами налоговых правоотношений. Информация может быть предоставлена налогоплательщикам через официальные веб-сайты и другие социальные сети в интернете.

Анализ рассмотренных зарубежных стран позволил выявить, что 16 из 22 национальных налоговых органов имеют самостоятельно функционирующие АИС. Большая часть рассмотренных систем была разработана в рамках своего рода государственно-частного партнерства между государственными органами и фирмами в области информационных технологий. Например, национальное налоговое агентство Японии имеет централизованную систему ИКТ под названием KSK System (National Tax Comprehensive Management System), которая была внедрена в качестве эксперимента в 1995 году и используется по всей стране с 2001 года. В 1997 году Национальная налоговая служба Республики Корея приступила к функционированию своей комплексной системы налогообложения – Ключевой системы управления налоговой информацией. Австралийское налоговое управление активизирует аутсорсинг своей инфраструктуры ИКТ с конца 1990-х годов и по настоящее время.

В 6 странах, не имеющих полноценной внутренней АИС, налоговый орган является внутренним департаментом Министерства финансов. Эти институциональные механизмы могут быть фактором, препятствующим развитию целенаправленной системы ИКТ, которая должна обладать способностью обрабатывать большие объемы информации о налогоплательщиках и сохранять строгую конфиденциальность.

Анализ практического применения АИС в налогообложении показал высокую их эффективность и существенное влияние на всю сферу налоговых правоотношений как в России, так и за рубежом. Налоговые АИС служат двоякой цели: для деятельности налоговых органов по повышению качества контроля и администрирования, и для удобства налогоплательщиков.

Однако опыт работы в социальных медиа-платформах, по-прежнему, является новым для налоговых органов в большинстве государств. Поскольку социальные сети обладают потенциалом в качестве эффективных средств коммуникации, считаем целесообразным развивать данное направление автоматизации налоговых правоотношений для повышения налоговой дисциплины и грамотности.

^[1] Мобильный телефон

^[2] Индустрия 4.0 представляет новый этап развития производства, основанного на интеграции цифровых и физических систем.