Provisions of the Tax Code of the Russian Federation that Blocks the Reproduction of Russia's Assets

Golikova Ekaterina Igorevna Candidate of Economic Sciences 115582, Russia, g. Moscow, ul. Domodedovskaya, 24, korp. 4,, kv. 98 ekt-g@mail.ru Other publications by this author

Введение

Обстоятельства, обусловленные повышенными рисками жизнедеятельности человека, были обозначены еще на рубеже XX-XIX вв.

«Человек подошел к пределу, который нельзя переступить ни при каких обстоятельствах. Один неосторожный шаг — и человечество сорвется в пропасть. Одно необдуманное движение — и биологический вид Homo Sapiens может исчезнуть с лица Земли. При этом глобальная экологическая катастрофа может подкрасться совсем незаметно, совершенно неожиданно и столь внезапно, что никакие действия людей уже ничего не смогут изменить» ^[1], - отметил в своем обращении 2000 года академик Н.Н. Моисеев.

«Это трагично не только для России, но и для человечества в целом, ибо то, что происходит у нас - всего лишь образец того тупика, в котором может оказаться вся планета. Судьба России - своеобразный тест, проверка способности человечества организовать свою жизнедеятельность в новых условиях» ^[2].

«Вместе с тем мы все еще никак не можем осознать, что нашей стране угрожают не только американские «миджитмены» и «трайденты», но также собственные «мины замедленного действия» в виде АЭС, химических заводов, трубопроводов и других объектов с повышенным риском экологических и технологических катастроф» (1990 г.)^[3].

Таким образом, изложенными выше формулировками ученые мужи свидетельствовали о том, что в России еще в преддверии XIX века сложились обстоятельства, при которых появились повышенные риски для жизнедеятельности человека и эти риски имеют прогрессирующий вектор «развития». Связана такая тенденция «развития», главным образом, с неудовлетворительным и опасным состоянием морально и физически устаревших основных фондов (их активной и пассивной частями). За истекшие последние десятки лет положение не улучшилось, так как не были предприняты меры для кардинального изменения сложившейся катастрофической ситуации ни властными структурами, ни представителями бизнес-сообщества.

Многие российские активы (от земли до объектов энергетики) стратегического значения в настоящее время приватизированы (присвоены) физическими и/или юридическими лицами.

Физически активы, включая металлофонд, находятся на территории России. Вместе с тем, их стоимость в виде амортизационных отчислений, либо заморожена на счетах банковских структур в России или за рубежом, либо «работает», находясь «на службе» у иностранного капитала, правда, не на благосостоянии страны и народа России, а исключительно на личное благосостояние держателей этих активов. Держателями активов являются как физические и/или лица резиденты России, так и нерезиденты России.

По оценке некоторых экспертов, в том числе принимающих законодательные решения, в настоящее время в российских отраслях народного хозяйства сосредоточен значительный объем иностранного капитала:

95% в электроэнергетике;

80% в железнодорожном машиностроении;

70-75% в черной и цветной металлургии;

50% в ликероводочной и табачной промышленностях;

95% в оптовой торговле^[4].

Таким образом, народ России, включая ее властную структуру, является заложником решений, которые могут быть приняты держателями российских активов (нерезидентами) в любой момент времени в зависимости от вектора развития системного финансового кризиса и геополитической обстановки.

Однако, у держателей российских активов (ни у резидентов, ни у нерезидентов) нет заинтересованности в инвестировании средств в активы, держателями которых они являются, так как в основе всей их финансово-хозяйственной деятельности лежит только получение экономической выгоды.

Повышенные риски для жизнедеятельности в России существуют в настоящее время и могут проявиться в самых неожиданных местах и формах: от разрушения здания или мостового сооружения до взрыва на шахте, на АЭС, на ТЭЦ или химическом заводе.

«Прогноз МЧС – около 500 катастроф ежегодно. Именно столько техногенных ЧП россияне переживают ежегодно, утверждают специалисты МЧС. В целом по стране потери от всех видов чрезвычайных ситуаций составляют свыше 100 миллиардов рублей в год. Можно ли избежать масштабных техногенных катаклизмов в будущем?» ^[5].

«В последние годы число опасных природных явлений и крупных техногенных катастроф неуклонно растет. Риски ЧС, возникающие в процессе глобального изменения климата и хозяйственной деятельности, несут значительную угрозу для населения и объектов экономики страны.

По данным ведомства, в зонах возможного воздействия поражающих факторов при авариях на критически важных и потенциально опасных объектах проживают свыше 90 миллионов россиян (60% населения страны). Прямой и косвенный экономический ущерб от чрезвычайных ситуаций различного характера может достигать 900 миллиардов рублей в год»^[6].

На финансирование госпрограммы «Защита населения и территорий от чрезвычайных ситуаций, обеспечение пожарной безопасности и безопасности людей на водных объектах», реализацию которой планируют провести в два этапа: с 2013 по 2015 год и с 2016 по 2020 год предполагается выделить более 1,75 трлн. руб., из которых свыше 1,55 трлн. руб. предполагается выделить из бюджета^[6].

Насколько же оправдано выделение таких колоссальных средств, а главное, будут ли эти средства использованы по назначению в условиях отсутствия системного подхода и плана со стороны государства по обновлению основных фондов и не просто предотвращению чрезвычайных ситуаций, а недопущению их в принципе.

В недопущение чрезвычайных ситуаций в условиях как мирного, так и военного времени априори должны быть заинтересованы, в первую очередь, все слои российского общества, как бедные, так и богатые, как имеющие власть, так и не имеющие властных полномочий на государственном уровне. Чрезвычайные ситуации могут не иметь границ своего распространения, причем как внутри страны, так и за ее пределами.

Воспроизводственная функция амортизации и ее составляющие

В годы советской экономики материальные основные фонды обновлялись централизованно. В период с 1938 г. по 1990 г. включительно годовая норма амортизации состояла из двух частей: одна направлялась на нужды капитального ремонта организации, а другая изымалась государством на реновацию основных фондов. Средства амортизационного фонда хранились на особом счете. Расходовались аккумулированные амортизационные средства по целевому назначению, под контролем и, главным образом, на новое строительство. В этот период было положено начало назреванию проблемы физического и морального износа основных фондов, которая сегодня достигла катастрофических размеров. В результате произвольно – принудительного перераспределения доходов между субъектами хозяйствования стоимость основных фондов формировалась не по реальной, а по условной оценке. С целью выравнивания стоимостного показателя основных фондов, эксплуатируемых и вводимых в эксплуатацию, а также определения их рыночной стоимости государство проводило обязательную переоценку основных фондов. В 1997 году последний раз прошла обязательная переоценка. Начиная с 2006 года, организациям было предоставлено право самостоятельно решать, каким способом, производить переоценку основных фондов. Начиная с 2002 года, на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций переоценка не влияет. Фактически после 1997 года полномасштабной переоценки основных фондов предприятиями не проводились (за некоторым исключением).

В период с 1991 г. по 2001 г. использование амортизационных отчислений на законодательном уровне никаким государственным органом не контролировалось. Не контролируется использование амортизационных отчислений и по настоящее время, а потому на протяжении длительного времени амортизация присваивается и расхищается собственниками с целью их личного обогащения.

С 2002 года было разрешено в целях налогообложения в соответствии со ст. 322 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) был больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. №1, выделить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости и включать в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет. Такой механизм признания амортизации в качестве расхода для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации действовал с 2002 г. по 2009 г. соответственно, 84 месяца.

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. №1072) предусматривали годовые нормы пассивной части основных фондов 1-2,5%, т.е. рассчитаны были на срок службы пассивной части основных фондов 100-50 лет;

по состоянию на 01.01.2002 г. остаточная стоимость пассивной части основных фондов была значительна. Норма амортизации по таким объектам с 2002 года возросла в 7-14 раз.

Следует особо отметить, что единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные в 1990 году, были предусмотрены для двухсменной работы активной части основных фондов, то, исходя из какой сменности работы машин и оборудования, рассчитаны нормы, утвержденные в 2002 году, до сих пор остается загадкой.

Амортизационные отчисления в месяц по производственным зданиям составляли 200 – 300 тыс. рублей и соответственно 2 400 – 3 600 тыс. руб. в год. Следовательно, по одному производственному зданию за 84 месяца амортизационные отчисления без контроля их использования со стороны государства, признаваемые расходом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, составляли 16 800 – 25 200 тыс. руб. Эти суммы уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль организаций и не перечислялись в бюджет. Однако, исходя из настоящего состояния основных фондов, их повышенной изношенности следует, что эти суммы не направлялись и на их обновление. Тем не менее, амортизационные отчисления присваивались и изымались собственниками приватизированных предприятий и уменьшали суммы налога на прибыль организаций, перечисляемые в бюджет, при этом сумма прибыли, остающаяся у собственников, возрастала. Прирост прибыли только за счет амортизационных отчислений с одного производственного здания за 84 месяца составлял ориентировочно из расчета ставки налога на прибыль организаций 24% соответственно 4 032 тыс. руб. (16 800 тыс. руб. х 0,24) и/или 6 048 тыс. руб. (25 200 тыс. руб. х 0,24).

«За 13 лет было приватизировано более 95 тысяч предприятий, от реализации которых государство получило 507,5 млрд. рублей — копеечную сумму»^[7].

Предприятия СССР имели значительные производственные площади, на которых располагались от одного до десяти зданий (цехов) производственного назначения, а в ряде случаев и более.

Если посчитать, признаваемые расходы для целей налогообложения прибыли в качестве амортизационных отчислений, расходуемые без контроля со стороны государства не на цели, на которые собственно предусмотрено их использование, то суммы возрастают в разы и составляют ориентировочно 15 960 000 – 23 940 000 млн. руб.

Прирост прибыли собственников 95 тысяч приватизированных предприятий за счет амортизационных отчислений с десяти производственных зданий за 84 месяца составлял ориентировочно из расчета ставки налога на прибыль организаций 24% в совокупности соответственно: 3 830 400 млн. руб. (15 960 000 млн. руб. х 0,24) и/или 5 745 600 млн. руб. (23 940 000 млн. руб. х 0,24).

«Прекратили свою деятельность более 75 тысяч промышленных предприятий и 29 тысяч крупных сельскохозяйственных организаций»^[7].

И это не считая 75 тысяч промышленных предприятий и 29 тысяч крупных сельскохозяйственных организаций прекративших свою деятельность не исключено, что по причине расхищения активов этих предприятий посредством присвоения амортизационных отчислений.

В 2006 году была введена дополнительная мера обновления основных фондов – амортизационная премия в размере не более 10% первоначальной стоимости основных фондов и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, а также реконструкции. Финансовое ведомство предполагало, что эта мера могла сохранить в распоряжение предприятий предположительно 49 млрд. руб.

С 1 января 2009 года были внесены изменения в положения налогового законодательства относительно амортизационной премии. Так, при приобретении, создании основных фондов, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ);

таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств.

По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии остался прежним - не более 10 процентов.

По мнению Минфина России, амортизационная премия рассматривается не как дополнительный расход (к сумме амортизации), стимулирующий вложения в основные фонды и направленный на уменьшение налога на прибыль, а как составная часть признаваемой в качестве расхода амортизации.

Расчеты показали, что эффективность амортизационной прибыли как мера по обновлению основных фондов сводится к нулю и не имеет никаких перспектив для обновления основных фондов^[8]. При этом ее величина в процентном (10% или 30%)отношении не имеет никакого значения. Этот факт является доказательством того, что существует необходимость пересмотра амортизационного механизма для простого воспроизводства основных фондов. В случае 100%-ного списания первоначальной стоимости объекта основных фондов, организация вообще не будет иметь налогооблагаемой базы по прибыли (при отсутствии иных расходов). В этом случае организация, конечно, имеет преимущества. Однако списание на расходы первоначальной стоимости ОС в полном объеме после их приобретения в ряде случаев может приводить к возникновению у организаций существенных убытков.

Таким образом, у такой законодательной нормы как амортизационная премия имеются недостатки^[9]:

-амортизационная премия рассматривается как составляющая амортизации, а потому в целом, инвестиционный потенциал организации не увеличивается;

-разрешено амортизационную премию списывать с даты начала начисления амортизации, а это означает, что риск обесценения амортизационной премии, попавшей в амортизационный фонд, такой же, как у амортизационных отчислений; получается, что за исключением размера в 10% амортизационная премия ничем не отличается от обычных амортизационных отчислений;

-законодатель ограничил налогоплательщика в возможности использовать амортизационную премию свободно в течение срока полезного использования объекта учета, определив момент списания с даты начала начисления амортизации (даты изменения первоначальной стоимости) и установив процентный предел, равный 10 и 30% в зависимости от амортизационной группы к которой относится объект основных фондов;

-использование амортизационной премии как составляющей амортизации не контролируется со стороны государства.

По данным официальной статистики амортизация в соответствии с законодательством исправно начисляется и признается коммерческими предприятиями разных отраслей народного хозяйства в качестве расхода для целей исчисления налога на прибыль (табл. 1)

Таблица 1

Амортизация основных фондов коммерческих организаций по видам экономической деятельности (без субъектов малого предпринимательства)^[10]

(миллионов рублей)

То есть, по совокупности за период с 2010 г. по 2016 г. сумму в размере 26 423 863,9 млн. руб. амортизационных отчислений государство на основании положений действующего законодательства фактически разрешило присваивать и растрачивать коммерческим предприятиям по собственному их усмотрению без целевого использования, несмотря на катастрофическое состояние основных фондов; разрешило признавать амортизацию в качестве расхода для целей налогообложения прибыли и приращивать себе прибыль.Общий прирост прибыли коммерческих предприятий за указанный период по данным статистики составил 5 284 772 ,78 млн. руб.

Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов ^[11] в части налога на прибыль организаций таковы, что, предусматривают признание расходов по налогу на прибыль организаций в форме ускоренной амортизации, но без оценочных значений ввиду отсутствия контроля за ними со стороны государства:

Таблица 2

Налоговые расходы в форме ускоренной амортизации^[11]

Источником данных ускоренной амортизации является статистическая налоговая отчетность (форма №5-П).

Однако, в Приложение №1 отмечено, что в форме №5-П статистического налогового учета не содержатся сведения, позволяющие оценить выпадающие доходы бюджета, связанные с применением амортизационных премий и повышающих коэффициентов к нормам амортизации.

С 2009 года были внесены существенные изменения в отношении начисления амортизации, изменился подход к начислению амортизации нелинейным способом.^[12]. В НК РФ появились новые статьи 259.1 - 259.3. Суть изменений: определение для каждой амортизационной группы (подгруппы) суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст.322 НК РФ.

В соответствии со ст.322 НК РФ при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной п.5 ст.259.2 НК РФ. Введение нового подхода к начислению амортизации нелинейным способом немного оживило процесс воспроизводства, но не привело к полномасштабному обновлению основных фондов, в том числе в части риск-ориентированной их составляющей.

Не исключено, что многие оппоненты могут возразить на утверждение о том, что амортизация используется по ее целевому назначению (хотя фактически амортизационные отчисления используются для покрытия инфляции по другим затратным элементам себестоимости), указав на официальные статистические показатели инвестиций (табл.3,4,5,6).

Таблица 3

Показатели инвестиций в основной капитал ^[13]

(в фактически действовавших ценах)

Примечание к таблице 9:

1) 2011-2014 гг. - с учетом переоценки, осуществленной на конец года

2) По материалам обследования инвестиционной активности организаций, осуществляющих деятельность по добыча полезных ископаемых, в обрабатывающих производствах, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды.

Таблица 4

Показатели направления инвестиций в основной капитал

(в фактически действовавших ценах) ^[14]

Таблица 5

Инвестиции в основной капитал по источникам финансирования

(в фактически действовавших ценах)^[15]

Таблица 6

Инвестиции в основной капитал по формам собственности

(в фактически действовавших ценах)^[16]

миллиардов рублей

Вместе с тем, следует обратить внимание на число зданий и сооружений,находящихся в незавершенном строительстве (на конец года), в том числе строительство которых приостановлено или законсервировано (табл.7). Данных об инвестициях в здания и сооружения, находящиеся в незавершенном строительстве не представлены официальной статистикой. Фактически о величинах инвестиционных средств замороженных и обесцененных пассивной части объектов основных фондов официальная статистика умалчивает.

Таблица 7

Число зданий и сооружений, находящихся в незавершенном строительстве (на конец года)^[17]

В сравнении с прекратившими свою деятельность 75 тысячами промышленных предприятий и 29 тысячами крупных сельскохозяйственных организаций ввод в действие зданий нежилого назначения (табл.8, рис.1, рис.2), промышленных и сельскохозяйственного назначения вызывает удивление своей малочисленностью.

Таблица 8

Ввод в действие зданий ^[18]

Как правильно заметил д.э.н., профессор, академик РАЕН, заслуженный экономист Российской Федерации В.Г. Пансков ^[19] «мировой опыт показывает, что ускорения инвестиционной деятельности невозможно добиться, не проведя серьезных преобразований в амортизационной политике. Развитие американской экономики, в частности, неразрывно связано с осуществлением крупных амортизационных реформ. Именно благодаря этим реформам, последняя из которых была проведена в начале нынешнего тысячелетия, экономика США получала мощный толчок в сфере высоких технологий, информатики и других сферах». «Амортизация основных средств во всех развитых странах … стала надежным инструментом регулирования расширенного воспроизводства, превратившись в один из решающих факторов экономического развития. И это не случайно. Амортизационные отчисления, как и другие издержки производства, уменьшают размер прибыли налогоплательщика и, соответственно, сумму уплачиваемого им корпоративного налога. Но, в отличие от других издержек производства и обращения, амортизация становится источником дополнительных финансовых ресурсов налогоплательщика.При этом указанные средства имеют целевое предназначение - обновление основных фондов. Если же объем амортизационных отчислений превышает потребности обновления, то они могут и должны быть направлены на реализацию инвестиционных программ. В противном случае теряется смысл освобождения амортизации от налога на прибыль. Действительно, снижая доходы бюджетной системы по налогу на прибыль, государство должно иметь гарантию того, что дополнительно полученные налогоплательщиками финансовые ресурсы будут использованы на цели экономического роста путем усиления инвестиционной деятельности.При этом огромное преимущество амортизации перед другими формами экономического стимулирования состоит в том, что при освобождении ее от налогообложения экономика и, соответственно, государство получают финансовые ресурсы для инвестиций, многократно превышающие «потери» бюджета в виде налога на прибыль. Каждый вложенный государством рубль налога на прибыль позволяет (при действующей ставке в 20%) вложить в инвестиции в основной капитал дополнительные четыре рубля средств инвесторов. Таким образом, первоочередной задачей в настоящее время является превращение амортизационных отчислений из источника возмещения основного капитала в источник инвестиций в расширенное воспроизводство. Неизбежность этого обусловлена тем, что сегодня главнейшим фактором производства становится не физический, а моральный износ основных средств, требующий их быстрейшего обновления. Вследствие этого начисляемые объемы амортизации должны быть на порядок больше, чем это необходимо для обновления основных фондов в их первоначальной стоимости. В развитых странах этот фактор начали учитывать начиная со второй половины и особенно в последнюю четверть прошлого века».

Уничтожение промышленности России, т.е. деиндустриализация, привела к существенному сокращению народа России, как показала последние годы XX века и начала XXI века.

Амортизация имеет практически безграничный потенциал и по своему основному назначению отрицает естественную смерть человека, в первую очередь, и «смерть» созданных человеком средств производства (основных фондов), во вторую очередь. Как показывает практика блокировка воспроизводства (простого и расширенного) средств производства (обновления основных фондов) влечет за собой блокирование воспроизводства народонаселения России. Таким образом, сокращение народонаселения России тесно взаимосвязано с блокированием воспроизводства основных фондов, т.е. блокированием одной из основных функций амортизации: воспроизводственной. И в этом первая и основная причина поражения России в невидимой войне.

Реальная и фиктивная убыточность российских предприятий

Второй причиной нынешнего положения экономики России является фиктивная убыточность российских предприятий. Условия для стремления к такой убыточности созданы положениями действующего НК РФ.

Таблица 9

Сумма убытка организаций по видам экономической деятельности1) ^[20]

(миллионов рублей)

Причины убыточности российских предприятий следует разделить на две категории: реальные и фиктивные.

Реальные причины убыточности обусловлены, в первую очередь, повышенной изношенностью основных фондов. Предприятия с постоянным отрицательным финансовым результатом, естественно, что требуют, как правило, повышенного расхода энергоресурсов и тепловой энергии, повышенного водозабора и являются источником загрязнения окружающей среды. Наконец, убыточные предприятия жизненно опасны для человека, могут в любой момент явиться источниками техногенных катастроф. На убыточных предприятиях, как правило, повышенный расход сырья и материалов, полуфабрикатов; большой процент выпуска бракованной готовой продукции. Для обслуживания изношенных основных фондов требуется увеличение ремонтно-обслуживающего персонала. Все эти составляющие утяжеляют показатель себестоимости готовой продукции (как товара на рынке), делая ее неконкурентной по сравнению с импортными аналогами. Обновление основных фондов на убыточных предприятиях затруднительно без государственной поддержки (например, предоставления инвестиционного налогового кредита (ИНК)) по реальной причине утраты у них одного их собственных источников расширенного воспроизводства - прибыли. Поэтому предприятиям, производящим продукцию стратегического назначения требуется государственная поддержка.

Фиктивные причины убыточности предприятий неявны и обусловлены положениями налогового законодательства, которые с появлением главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ разрешили признавать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций неограниченный перечень расходов. Для их признания требуется только документальное подтверждение и экономическое обоснование. Следует обратить особое внимание на порядок признания расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Себестоимость единицы продукции в налоговом учете не исчисляется; расходы разделяются на прямые и косвенные, а также внереализационные расходы, признаваемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за исключением расходов перечисленных в статье 270 НК РФ), но возможно в разные отчетные (налоговые) периоды. К прямым расходам относят, в частности:

материальные затраты, связанные:

-с приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве готовой продукции;

-с приобретением комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства готовой продукции;

-расходы на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве готовой продукции;

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы непосредственно связанные с производством и обусловленные, главным образом, технологией производства признаются при формировании налоговой база по налогу на прибыль только после реализации готовой продукции (как товара на рынке), а косвенные расходы и внереализационные расходы признаются вне зависимости от реализации готовой продукции. К косвенным расходам, в частности, относятся:

-расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата, включая стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления и проч.;

-расходы на обязательное страхование административно-управленческого аппарата;

-представительские и командировочные расходы и проч.

Расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата, включая стимулирующие начисления и премии, утверждаются руководителями предприятий (и собственниками в одном лице) и не имеют ограничений, в том числе при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В Трудовом кодексе Российской Федерации (ст.129 ч.1, 135 ч.2, 144) обозначено право работодателя (руководителя предприятия) устанавливать систему оплаты труда, назначать выплаты стимулирующего характера, их размер и периодичность самостоятельно.

Таблица 10

Удельный вес убыточных организаций по видам экономической деятельности 1) ^[21]

(в процентах от общего числа организаций)

В современных условиях, как правило, расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата, стимулирующие начисления и премии не имеют ни прямой, ни косвенной зависимости от уровня качества и количества труда. Вместе с тем, их величина более чем значительна в расходной части формируемой базы по налогу на прибыль организаций, что, в конечном итоге приводит к фиктивной убыточности предприятия.Таким образом, собственники (они же иногда и руководители) предприятий, с одной стороны изымают из хозяйственного оборота значительную составляющую расширенного воспроизводства (прибыль), а с другой стороны снижают налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций. Этот постоянно повторяющийся процесс есть не что иное, как инвестиционное прибыльное изъятие активов из хозяйственного оборота и присвоение активов с целью личного обогащения и возможно с последующим их вывозом за рубеж.

Аналогичное инвестиционное прибыльное изъятие из хозяйственного оборота предприятия, с одной стороны, и из бюджетовфедерального и регионального уровня совершается и через иные завышенные расходы (представительские, командировочные, посреднические и проч.).

По этой причине повышение ставки налога на прибыль организаций не приведет к повышению инвестиционной активности бизнеса, как полагают некоторые ученые экономисты ^[22].

Чем выше будет ставка по налогу на прибыль организаций, тем больше будет инвестиционное прибыльное изъятие из хозяйственного оборота предприятия и бюджета соответственно. Причина такой зависимости заключается в сложности получения предприятиями экономической выгоды (положительного финансового оборота):

-из-за неконкурентоспособности их готовой продукции (по причине физического и морального износа основных фондов);

-в связи с насыщенностью рынка товарами иностранного производства;

-низким потребительским спросом на внутренним рынке, в связи с низким уровнем благосостояния граждан и несправедливым налогообложением доходов граждан.

В случае получения положительного финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть прибыли (как второго (после амортизации) собственного источника расширенного воспроизводства) предприятию необходимо заплатить налог по ставке 20%. Прибыль российским предприятиям в жестких условиях конкуренции на рынке зарабатывать непросто. При распределении и выплате дивидендов еще дополнительно необходимо удержать и перечислить в бюджет предприятию налог на прибыль организаций в размере 13% для резидентов и 15% для нерезидентов. В случае высоких неограниченных положениями НК РФ расходов различной направленности, в том числе расходов на оплату труда, налога в размере 20% от прибыли можно избежать, получив убыток. Значительную роль в убыточности промышленных предприятий играют процентные начисления по кредитным договорам.

Кредитование промышленных предприятий и, как следствие, необходимость процентных начислений и разрешение законодательными нормами неограниченного признания их в качестве расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в конечном итоге приводит к убытку, блокируя собственный источник развития – прибыль и заставляя снова обращаться за кредитами.

Несмотря на кризисное тяжелое финансовое положение российской экономики, инвестиционный потенциал для расширенного воспроизводства у предприятий имеется, если верить данным статистики (табл. 11);

Таблица 11

Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) организаций по видам экономической деятельности (без субъектов малого предпринимательства) ^[23]

(миллионов рублей)

этот потенциал уменьшается за счет распределения и выплаты дивидендов (табл. 12), что свидетельствует, с одной стороны о неосознанности бизнес - сообществом о масштабах надвигающейся техногенной катастрофы, а с другой стороны о незаинтересованности в индустриализующем векторе развития России.

Таблица 12

Сумма полученных организациями дивидендов, процентов по ценным бумагам по видам экономической деятельности (без субъектов малого предпринимательства) ^[24]

(миллионов рублей)

Инвестиционный налоговый вычет и расходы по налогу на прибыль организаций

С 1 января 2018 года вступили в силу новые положения - статья 286.1 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (введены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Нововведения связаны со снижением налога на прибыль на инвестиционный вычет (до 31 декабря 2027 года включительно) в отношении капитальных затрат на основные средства, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно, со сроком полезного использования более трех лет, но до 20 включительно. Применение нового положения налогового законодательства (инвестиционного налогового вычета) ограничивается правом выбора налогоплательщика, территориальным признаком (регионом) и нормами регионального законодательства:

-в отношении права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории субъекта РФ;

-в отношении категории объектов основных средств, по которым может быть применен инвестиционный вычет;

-в отношении категории налогоплательщика, который (не в праве) претендовать на инвестиционный вычет;

-в отношении срока изменения налогоплательщиком его решения о применении инвестиционного вычета;

-в отношении изменения (снижения) процента затрат формирующих и изменяющих первоначальную стоимость основных средств, которые списываются за счет суммы налога (авансового платежа) на прибыль, которая зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

-в отношении ставки налога при расчете предельной величина инвестиционного вычета;

Согласно п.2 ст. 286.1 НК РФ за счет суммы налога (авансового платежа), которые зачисляются в бюджеты субъектов, в текущем периоде можно будет списывать не более 90% затрат, которые формируют и изменяют первоначальную стоимость основных средств (кроме расходов на ликвидацию).

Среди особых требований в случае применения инвестиционного вычета следует выделить следующие:

-за текущий период размер вычета не может быть больше предельной величины инвестиционного вычета, а остаток переносится на будущее;

-предельная величина инвестиционного вычета определяться по следующему алгоритму:

а) рассчитывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта за налоговый (отчетный) период (без учета вычета);

б) рассчитывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта за налоговый (отчетный) период (без учета вычета) при условии применения ставки налога 5%; величину этой ставки регион вправе изменить;

в) разница сумм между первой (а) и второй (б) величинами (из первой полученной величины вычитается вторая) и есть предельная величина вычета.

-инвестиционный вычет применяется в периоде ввода объектов основных средств в эксплуатацию или изменения их первоначальной стоимости и заменяет амортизацию (амортизация по объекту основных средств не начисляется);

в случае реализации этих объектов основных средств, полученный от реализации доход, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не разрешается уменьшать на расход - остаточную стоимость этих объектов основных средств;

при реализации объектов до истечения срока полезного использования следует восстанавливать суммы налога, не уплаченные из-за вычета, а также заплатить пени, в этом случае доход от реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость;

-90% затрат, которые формируют и изменяют первоначальную стоимость основных средств (не считая затрат на ликвидацию), разрешено списывать за счет суммы налога (авансового платежа), которые зачисляются в бюджеты субъектов по месту нахождения организации и местам нахождения ее подразделений;

оставшиеся 10% затрат допустимо будет списать за счет федеральной части налога на прибыль (она может снижаться до нуля);

-фискальные органы вправе требовать пояснений о применении инвестиционного налогового вычета.

Право выбора налогоплательщика на применение или неприменение инвестиционного налогового вычета, а также множественные ограничения региональных органов власти по возможности его использования, корректировки отдельных положений новой федеральной нормы, с учетом дефицита региональных бюджетных средств, по мнению автора, могут стать камнем преткновения в практическом применении новой налоговой преференции с потенциалом на инвестиционное стимулирование налогоплательщика. Кроме того, воспользоваться этой налоговой преференцией смогут только организации с положительным финансовым результатом.

Актуальной новая налоговая норма (инвестиционный налоговый вычет) для налогоплательщика будет только в случае значительного сокращения перечня расходов, в первую очередь, косвенных расходов, на которые разрешено уменьшать доход при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Прежде всего, это касается расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, а также прочих расходов по перечню, установленному в статье 264, а кроме того, процентов по кредиту, установленных ст.265 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Сокращение расходов, на которые разрешено в настоящее время уменьшать доход при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, приведет к росту налоговой базы по налогу на прибыль, что будет вынуждать налогоплательщика обновлять свои основные фонды и, таким образом, активизировать мультипликативную действенность инвестиционного налогового вычета.

Сокращение перечня расходов, которые можно признавать для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе исключения из их перечня процентов по кредиту приведет к активизации инвестиций и воспроизводства посредством собственных источников предприятия (амортизации и прибыли) и к снижению зависимости предприятий от кредитных организаций.

Перераспределение налоговой нагрузки. Налог на состояние.

Прогрессивная шкала НДФЛ

Изъять у собственников коммерческих организаций ранее присвоенные и возможно капитализированные суммы амортизационных отчислений возможно посредством введения налога на состояние как временной составляющей налога на прибыль организаций.

Таблица 13

Расчет налога на состояние как инструмента амортизационного изъятия

Таким образом, с помощью налогового механизма изъятия (налога на состояние) можно изъять у богатейших субъектов – граждан РФ - 102,12-127,7 млрд. долл. США.

Введение налога на состояние объективно и обусловлено тем, что активы российского государства посредством такого инструмента как приватизация были лукавым образом присвоены, изъяты через амортизационную составляющую себестоимости, вывезены за рубеж или переработаны на металл (следует обратить внимание, что источником состояния богатейших субъектов РФ является черная и цветная металлургия, инвестиции).

Как было указано ранее, уничтожено 75 тыс. предприятий, приватизировано – 95 тыс. предприятий (по заявлению представителей из партии «КПРФ»).

Таким образом, выведено из государственного оборота 170 тыс. предприятий, на балансе которых числились здания (от 1 до 10 и более), которые были полностью амортизированы (с 2002 по 2009 год, т.е. за 7 лет (см. ст. 322 НК РФ в пред. ред.)). Таким образом, необходимо вернуть в бюджет, в т.ч. через налоговый механизм изъятия: 28 трлн. 560 млрд. руб., и это по минимуму.

Расчет полученной суммы основан на произведении: 170 000 предприятий, месячной амортизации в сумме 200 000 руб./мес. пассивной части основных фондов, двенадцати месяцев, семи лет, ориентировочно десяти зданий на одном предприятии. Если условно предположить, что 1 долл. США тождественен 65 руб./долл. США, необходимо на воспроизводство активов России собрать 439 млрд. долл. США. То есть, с помощью 25 богатейших субъектов можно собрать ориентировочно 25% ранее изъятых у народа России денежных средств. Остальную часть можно собрать с остальных богатейших субъектов РФ, всего их 200 ^[26].

До 2016 года не было контроля за поступлением в бюджет сумм НДФЛ, - бизнес кредитовался у государства. Были приложены усилия и установили контроль за своевременностью уплаты этого налога с 2016 года; таким образом, административный ресурс в настоящее время активирован. Осталось ввести в действие прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц.

«Почти 60 лет назад, в мае 1960 года, был опубликован закон «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Один из отцов-основателей Соединенных Штатов и третий президент этой страны Томас Джефферсон говорил, что неизбежны только смерть и уплата налогов. Однако в Советском Союзе попытались доказать, что американские президенты ошибаются. Во время Великой Отечественной войны путем повышения налогов с населения пополняли доходную часть бюджета, но в последующие годы и партийные вожди и руководители советских статистических органов неустанно повторяли, что налоги с населения перестали играть существенную роль в социалистической экономике» ^[27].

XXI съездом КПСС в 1959 году были подготовлены предложения об отмене налогов с населения. В феврале 1960 года представили Хрущеву свои предложения:

«В соответствии с решением Президиума ЦК КПСС на обсуждение ЦК компартий и Советов Министров союзных республик были разосланы предложения об отмене налогов с населения, представленные в ЦК КПСС комиссией тт. Косыгина, Гарбузова, Волкова и Гришина.

В декабре этот проект был обсужден с первыми секретарями ЦК компартий и председателями Советов Министров союзных республик, которые одобрили предусмотренные в проекте порядок и сроки отмены подоходного налога с рабочих и служащих. Вместе с тем представители большинства союзных республик считали целесообразным одновременно с освобождением рабочих и служащих от уплаты подоходного налога отменить взимание сельскохозяйственного налога. Представители отдельных союзных республик высказались также за полную отмену налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. Предложение о полной отмене налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР учтено в представляемом проекте. Что касается отмены сельскохозяйственного налога и источников возмещения, в связи с этим уменьшения доходов государства, то эти вопросы считаем целесообразным рассмотреть одновременно с возможным пересмотром закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию».

В проекте указывалось: «считаем целесообразным отмену налогов с населения начать с подоходного налога с рабочих и служащих как наиболее массового и значительного по своим размерам налога» ^[27].

«В 1990 году партии и правительству удалось выполнить одно из обещаний Хрущева и отменить налоги с зарплат до ста рублей в месяц. Правда, произошло это через четверть века после обещанного…» ^[27]. Прав ли Джефферсона утверждая, что «СССР умер, а те его граждане, кто еще жив, продолжают платить налоги»? Прав, но только отчасти.

В современной России XXI века налог на доходы физических лиц не имеет тенденции к снижению, не отменяется на малоимущих и многодетных, холостяков и одиноких; существует равная налоговая нагрузка на граждан независимо от их доходов с 2001 года. И это несмотря на то, что научные исследования еще в 2014 году показали, что зависимость благополучия страны и прогрессивности шкалы налогообложения существует и эта зависимость линейна ^[28]. Доказана такая зависимость была на примере 40 стран.

Кроме всего прочего, возрастает изъятие денежных средств из и так пустых карманов граждан России за счет повышения налогов с оборота (например, НДС, налога на самозанятых (в ряде регионов) с 01 января 2019 года), тарифов ЖКХ, платы за медицинские и образовательные услуги. Лукавые положения НК РФ блокируют воспроизводство активов России, исключая возможность использования для этих целей собственные источники развития (амортизацию и прибыль), которые легли в основу индустриализации России советского периода. Следствием чего является все в большей степени возрастающая безработица, в том числе все более возрастной категории граждан России, большая часть которой остается без средств к существованию, что, в свою очередь, находится в тесной взаимосвязи высоких показателей преждевременной естественной убыли народа и снижения рождаемости (табл.14). Парадоксальным является возрастание налоговой нагрузки в таких условиях на малоимущих, многодетных, одиноких, холостяков.

Таблица 14

По указанным выше причинам налоговую нагрузку следует срочно перераспределить, введя налог на состояние и прогрессивную шкалу налогообложения.

Заключение

Все перечисленное выше свидетельствует о признаках войны, которая ведется на территории России, невидимой войны (нетрадиционного типа) видимыми средствами, одним из таких средств являются налоговые инструменты.

При ведении невидимой войны видимыми средствами оружием массового уничтожения населения в стране-жертве (России) могут быть техногенные катастрофы мультипликативного действия при их цепной реакции, с одной стороны, а также дестабилизация мирного порядка, с другой стороны.

«Нетрадиционная война в мирное время – это форма восстания (бунта, мятежа, революции), которая использует разного рода настроения недовольства в стране-объекте нападения… Успешная нетрадиционная война имеет военную и политическую направленность» ^[30].

Сложившуюся в России ситуацию необходимо кардинально изменить, осознав истинность происходящего, если мы хотим не только сохранить Россию, но и сохранить планету Земля, подарить будущее следующим поколениям. Следует понимать, что в случае цепных реакций техногенных катастроф в России, избранных не будет как в России, так и далеко за ее пределами.

В условиях нетрадиционной войны российскому государству необходимо вести политику, основываясь на лозунге «Всё для фронта! Всё для победы!» — лозунге Коммунистической партии СССР, который впервые упоминался в директиве Совета народных комиссаров СССР от 29 июня 1941 года;

необходимо, чтобы в этом принимали участие все граждане России (в том числе валютные резиденты) и потому распределение и выплата дивидендов была бы отменена, что существенно сократит отток капитала из России. Невыплаченные собственные источники развития предприятий, т.е. нераспределенная прибыль, должна направляться либо на развитие предприятия (обновление основных фондов), пользуясь правом инвестиционного налогового вычета или на компенсационные выплаты пострадавшим от военных действий (следствием чего является безработица) гражданам России (малоимущим, многодетным, холостякам, одиноким).

Так, например, в Китае перед распределением прибыли необходимо направить ее часть для формирования следующих трех фондов предприятия: резервный фонд; фонд развития предприятия; фонд поощрения и благосостояния работников ^[31].

После полного обновления российских основных фондов можно в отношении распределения прибыли перенять китайский опыт.

Выводы: действенными инструментами по изменению сложившейся ситуации в России являются:

-отмены амортизационной премии как абсолютно бессодержательной экономической категории;

-сокращение перечня расходов, косвенных (включая премии работников АУП, маркетинговые, представительские, посреднические и проч.) и внереализационных (включая проценты по кредитам), которые могут участвовать в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций с целью наращивания российскими предприятиями собственного источника развития (прибыли) и возможности применения инвестиционного налогового вычета;

-введение налога на состояние, основываясь на суммах амортизационного изъятия;

-введение прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц.Тем более, что исследования показали: зависимость благополучия страны и прогрессивности шкалы налогообложения существует и эта зависимость линейна.При разработке прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц необходимо допустить снижение налоговой нагрузки с доходов работников промышленности и сельского хозяйства, многодетных, одиноких, малоимущих и холостяков до нуля. При принятии такого решения следует взять за основу закон, который был опубликован более чем полувека назад, в мае 1960 года, «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». В настоящее время есть необходимость использовать этот опыт доказательств истин на практике, опровергнув постулат третьего президента США, что неизбежны только смерть и уплата налогов.

-отменить выплату дивидендов, запретив, тем самым, вывоз из России денежных средств и направление их в хозяйственный оборот без права превращения их в стимулирующие выплаты (премии и проч.).

Все выше перечисленное поможет разблокировать воспроизводство активов России: естественную и искусственную их части и выполнить главную задачу государства – народосбережение. Необходимо помнить, что целью общественного развития все-таки является создание условий для воспроизводства.