Increasing Efficiency of Tax Avoidance Prevention in Relation to Economic 'Whitewashing'

В Российской Федерации определяющие доходы федерального бюджета (доходы от нефтегазовых отраслей), в связи со снижением мировых цен на энергоносители, существенно уменьшились. Усугубляет данную ситуацию продолжающиеся финансово - экономическими санкциями в отношении России со стороны США и ряда стран Европейского Союза. В этих условиях особую актуальность приобретает проблема выявления дополнительных доходных источников формирования доходов бюджета. На современном этапе РФ в целом исчерпаны резервы роста налоговых поступлений, от увеличения налоговой нагрузки, но при этом имеется потенциал роста за счет реализации мер налогового маневра и повышения эффективности реализации мер, направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов. Необходимость борьбы с уклонением от уплаты налогов уже не первый год провозглашается одной из приоритетных задач налоговой политики Российской Федерации (об этом упоминалось еще в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012г. и на период до 2013 -2014 гг.), тем не менее проблема масштабности уклонения сохраняется.

Уклонение от уплаты налогов не является самостоятельной проблемой, ее следует рассматривать как органическую часть теневой экономики. «Уклонение от уплаты налогов сопутствуют всем видам теневой деятельности, а для большинства экономических субъектов оно является основным побудительным мотивом участия в теневой экономике» ^[21]. Несмотря на то, что социально-экономические исследования теневой экономики развиваются не одно десятилетие, в современных условиях они приобрели особую значимость.

В Стратеги национальной безопасности, а также в Стратегия экономической безопасности РФ до 2030г. теневая экономика, составляющая основу уклонения от налогов, признана одной из ее основных национальных угроз государства. Отдельные виды «теневой деятельности (финансирование экстремизма и терроризма, наркобизнес, коррупция) включены в число глобальных проблем современности» ^[1]. В целом, считается, что развитию теневой экономики в системе экономической безопасности могут способствовать следующие причины: высокий уровень налоговой нагрузки, коррумпированная система правоохранительных и судебных органов, противоречия и пробелы в законодательстве, лоббирование законов; хищения бюджетных средств, слабая развитость института обращения граждан, отсутствие доверия к институту государства, сложность бюрократических процедур ^[9].

В последние годы на разных уровнях управления отмечается необходимость легализации теневых доходов. Здесь необходима корректность, поскольку теневая экономика может иметь различную структуру. Структура теневой экономики содержит неформальную и криминальную (подпольную) составляющие экономики. Не все виды теневой экономики необходима легализовать, а только неформальную составляющую. Криминальная экономика содержит виды деятельности, запрещенные законодательством, что должно решается релевантным управлением экономической безопасностью региона. Неформальная экономика включает закрепленные законодательством виды деятельности, участники которых не платят налоги.

Государство не должно нести ответственность за существование теневой экономики как таковой, поскольку исторически теневая экономика является составной частью любого хозяйственного механизма. Следует признать, что полностью ликвидировать теневой бизнес невозможно. Ориентировочным параметром может быть удельный вес теневой экономики, не превышающий 10% ВВП. Опыт индустриальных стран показывает допустимость такого уровня теневой экономики. Однако, именно на государстве лежит ответственность за то, что теневая экономика разрастается до значительных масштабов.

В настоящее время продолжаются дискуссии относительно размеров теневой экономики в Российской Федерации, и в ее субъекты (в том числе и в Республике Дагестан). «Исследования современных ученых свидетельствуют, что наблюдается связь между уровнем развития теневой экономики и общим уровнем развития страны. Развитые страны Западной Европы, США, Канады имеют сравнительно низкий уровень теневой экономики (в среднем, не превышающем 20% ВВП), но в развивающихся странах соответствующий показатель достигает 50%» ^[4]. Первое «сравнительное изучение объемов теневой экономики в разных странах было проведено в 1991 г. Европейской экономической комиссией при ООН (в последующем, совместно с Евростатом (2001г. и в 2004г.)» ^[20]. В настоящее время ежегодно сравнительные расчеты объемом теневой экономики проводятся Международным Валютным фондом и Всемирным банкам.

По расчетам Всемирного банка, наименьшие показатели объема теневого сектора по итогам 2017 г. наблюдались в США (7,8% ВВП), Японии (9,8) и Китае (10,2%). Доля теневой экономики в глобальном ВВП составила в 2017 г. - 22,6% ^[7]. В ближайшие годы она будет сокращаться: до 22,5% в 2017 г.- до 21,4% в 2025 г. К сожалению, «Россия вошла в топ-5 крупнейших теневых экономик мира: ее объем составляет 33,6 трлн руб., или 39% от ВВП страны. Хуже дела обстоят лишь у Украины, Нигерии, Грузии и Азербайджан»^[10]. По оценкам МВФ, к началу 2018 г. доля теневой экономики в России составила 33,7 %.

Таблица 1- Сравнительная характеристика масштабов теневой деятельности в отдельных странах мира за 2017 г. (в % к ВВП)

* Составлена по: данные годового отчета Всемирного Банка за 2017г.; официальные данные исследования международной Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA)

Выше приведенные данные по размерам теневой экономики публикует Всемирный банк и Международный валютный Фонд. Росстат оценивает долю теневой экономики в России в 15-16% ВВП, что значительно ниже показателей Всемирного банка и Международного валютного фонда. Министр финансов России А. Силуанов полагает, что теневой сектор отечественной экономики составляет 17-20% ВВП ^[3]. В Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 и на период 2019-2020гг. отмечается, что «объем «серого» фонда оплаты труда, с которого не до собираются налоги, составляет порядка 10 трлн. руб. в год.» ^[2]. Большая часть «теневой экономики в США наблюдается в финансовой сфере – 42,7%. В Германии и Франции самой теневой сферой экономики является строительство – 29,3% и 25,7%, соответственно. В китайской экономике 35,2% промышленности обходит стороной нормы законы» ^[11]. В структуре теневой экономики Российской Федерации наибольшую долю занимают: торговля – 34,3 %, сельское хозяйство – 24,9%, строительство –10,1 % ^[15].

В разрезе отраслей экономики Дагестана масштабы теневого сектора разнятся. Так, в промышленности теневую деятельность приходится около 45% выпуска продукции, в строительстве - 65%, в торговле и сфере бытовых услуг и ремонта автомобилей - более 70%, в которых многие предприниматели не только скрывают реальные объемы доходов, в ряде случаев, вовсе не регистрируют свою деятельность.

Республика Дагестан до перехода к рыночным отношения полностью себя обеспечивала бюджетными ресурсами, а с начала перехода к рыночным отношениям, стала реципиентом и продолжает к нему относиться. В последние годы развитие экономики Дагестана наблюдались позитивные подвижки. Итоги социально –экономического развития РД за 2017 г. свидетельствовали о положительной динамике основных экономических показателей. Так, «в 2017 г. по сравнению с 2016г., рост темпов промышленного производства составил 20,6%, продукции сельского хозяйства – 4,7%, строительства – 4,7%, оборота розничной торговли – 3%, объема платных услуг населению – 2,7%, реальных располагаемых денежных доходов – 3,3%» ^[16]. В республике проводится работа по реализации мероприятий, направленных на снижение неформальной занятости населения. За период 2015-2017 годы выявлено 163,0 тыс. лиц, работающих без оформления трудовых отношений, из них с 126,3 тыс. работниками заключены трудовые договоры. В целях снижения борьбы с уклонением от уплаты налогов в Республике Дагестан проводятся мероприятия по выявлению и постановке на налоговый учет лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации в налоговых органах. За 2017 г. обследовано 11722 ед. объектов розничной торговли, 1209 ед. объектов по оказанию услуг общепита, 210 ед. объектов по реализации ГСМ, 329 ед. перевозка пассажиров, 202 ед. перевозка грузов. Налоговыми органами Республики Дагестан, за весь период реализации приоритетного проекта развития РД «Обеление экономики» обследовано 63587 субъекта предпринимательства, в результате проверок выявлено 20643 субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации, из которых поставлены на налоговый учет 11774 субъекта ^[18].

Однако, «несмотря на некоторые подвижки, по основным социально – экономическим показателям, Дагестан значительно отстает от других регионов РФ, и продолжает оставаться одним из самых высокодотационных регионов Российской Федерации. Среднедушевые денежные доходы значительно ниже общероссийских» ^[4]. Наблюдаемое на первый взгляд, тенденция улучшения показателей, не раскрывает сегодня реального отставания Дагестана от темпов экономической ситуации в целом по России. Доля промышленности в ВРП в Дагестане в 9 раз меньше общероссийского уровня. Объем отгруженной продукции собственного производства отстает в 20 раз от общероссийского. Как видно из данных таблицы 2, по шкале инвестиционного рейтинга субъектов РФ, в 2016г. Республика Дагестан относиться, к регионам с пониженным потенциалом и высоким риском (в 2013 году региону был присвоен низкий инвестиционный рейтинг).

Таблица 2 - Шкала инвестиционного рейтинга субъектов РФ, входящих в СКФО на 1.01.2017 г.

*Составлено по: данные официального сайта Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.gks.ru. (28.10.2018)

Сравнительные данные об изменении уровня налоговой нагрузки по Республике Дагестан и объемах безвозмездных перечислениях из федерального бюджета за период 2015-2017 гг. отражает таблица 2. Как видно из данных таблицы 2, на долю трансфертов в Республике Дагестан приходиться более 70% всех налоговых доходов консолидированного бюджета РД. По данным Минфина РФ в 2018 г. самым крупным получателем дотаций на выравнивание третий год подряд стала Республика Дагестан ^[17]. Высокий объем дотаций Дагестану объясняется во многом низким уровнем налоговых и неналоговых доходов, которые способна генерировать экономика региона, высоким уровнем теневой составляющей.

Таблица 3. - Сравнительные данные об изменении уровня налоговой нагрузки по Республике Дагестан и объемах безвозмездных перечислениях из федерального бюджета за 2015-2017 гг.

*С учетом налоговых платежей, подлежащих зачислению федеральный бюджет РД; Составлено по: 1) статистические данные официального сайта Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gks.ru. (12.11.2018); 2) отчетные данные официального сайта Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан. –Режим доступа: http://www.nalog.ru (27.11.2018).

Глава Республики Дагестан В. А. Васильев в качестве основных вызовов наряду с другими (коррупция, кумовство и клановость, отсутствие социальных перспектив, преступность, низкая инвестиционная привлекательность, плохая экология), выделяет высокую степень дотационности региона. Частично проблемы с высокого уровня зависимости от федерального бюджета предполагается решить путем борьбы с теневым сектором. Руководство Республики Дагестан главной задачей видит возвращение бизнеса в правовое поле и выведение экономики из тени. В Республике Дагестан удельный вес «теневой» экономики по разным оценкам составляет 40-60% от валового регионального продукта. Целью бюджетной политики на 2019 год и плановый период 2020-21гг. является создание условий для повышения качества жизни и благосостояния граждан, обеспечения сбалансированности бюджета республики Дагестан. Так, «рост ВРП в 2019г. ожидается на уровне 102,7%. Доходы республиканского бюджета на 2019г. планируются с приростом на 5,9% к 2018г.» ^[6].

Как видно из данных таблицы 3, в период 2015 -2017 гг. налоговая нагрузка в регионе составляла не более 5% (в среднем по СКФО - 10% от ВВП). В настоящее время Правительством Республики Дагестан поставлена задачи в результате повышения эффективности налогового администрирования, довести показатель налоговой нагрузки до средних значений по СКФО. Если удастся решить эту задачу, объем трансфертов из федерального бюджета уменьшиться более чем в 7 раз ^[5].

Несомненно, вызывает вопросы структура налоговых поступлений по отраслям экономики Республики Дагестан. Обрабатывающее производство в структуре экономики Дагестана составляет 9%, а налоговые поступления - более 25%. Доля торговли в производстве ВРП Дагестана составляет свыше 40%, а налоговые поступления с указанной отрасли составляют всего 13%. Вклад строительства в производстве ВРП в Дагестане составляет свыше 30%, а налоговые поступления указанная отрасль обеспечивает менее 6%. Косвенным свидетельством наличия теневой деятельности в сфере строительства являются также значительные расхождения в объемах выполненных строительных работ и количеством выстроенных домов. Объем выполненных строительных работ в Дагестане в период 2014-2017гг. значительно превышал средние показатели по СКФО, но при этом налоговых поступлений в регионе с указанной отрасли поступало значительно меньше, чем в среднем СКФО (более, чем в 2 раза), что сигнализирует факт высокого уровня уклонения от уплаты налогов в данном секторе экономики РД.

С целью повышения эффективности противодействия теневой экономике необходимы изменения в экономической политике, направленные на переход от роста валовых инвестиций, к росту эффективных инвестиций, создающих конкурентоспособное производство, с высокой налоговой базой. Необходима государственная поддержка по продвижению и реализации инвестиционных проектов, осуществляемых организациями, в сфере промышленности как отрасли с самой высокой налоговой отдачей. Поддерживая промышленные организации, можно повысить уровень собственных доходов регионального бюджета, обеспечить общий экономический рост и безопасность субъекта Федерации.

Наибольшие объем поступлений (свыше 30%) в структуре доходов консолидированного бюджета РД обеспечивает налог на доходы физических лиц. Однако, потенциал собираемости данного налога не используется в регионе полностью. «Как известно, доходы населения в значительной степени формируются не только от заработной платы, но и от других не зарплатных доходов. Не зарплатные доходы, как правило, сосредоточены у состоятельных граждан. Однако, в практике, не зарплатные доходы в большинстве случаев ускользают от налогообложения. Об этом свидетельствуют данные о структуре начисления налоговой базы по НДФЛ. Наибольшую долю (97,2%) в налоговой базе по республике Дагестан занимают доходы, облагаемые по ставке 13%, тогда как остальные виды доходов влияют на размер налоговой базы незначительно. Размер налога на доходы физических лиц на одного занятого в экономике Дагестана в 3 раза ниже, чем в среднем по России. «Весьма низкие поступления НДФЛ с не зарплатных доходов может быть следствием, как финансовой неграмотности населения, так и умышленного уклонением от уплаты налога на доходы физических лиц. В этой связи меры по усилению налогового администрирования и ответственности налогоплательщиков за уклонение от уплаты налога, должны реализовываться вкупе с мерами, направленными как повышение доверия к государственному институту, обеспечения прозрачности и эффективности бюджетных расходов, так и повышения налоговой грамотности и на этой основе воспитания налоговой культуры населения» ^[14] .

В Дагестане является одним из самых низких в РФ показатель фискальной роли местных налогов. Так, в консолидированном бюджете Республике Дагестан доля местных налогов в 2017г. составила лишь 1,3%, что является следствием недостаточной эффективности налогового администрирования и крайне низкого уровня налоговой культуры. В 2018г. по сравнению с предыдущими годами в Дагестане, заметна активизировалась работа по сбору налога на имущество физических лиц и земельного налога. Принимаемые меры по актуализации налоговой базы носят в определенной степени комплексный характер. В значительной степени активизировалось межведомственное взаимодействие, но в этом сегменте работы еще предстоит навести порядок, поскольку встречаются множество ошибок и противоречий. Необходимо совершенствовать работу по взаимодействию федеральных структур (Управления Росреестра по РД, Кадастровой палаты по РД и УФНС России по Республике Дагестан), поскольку их программные продукты не увязаны между собой, что приводит к проблемам повышения эффективности администрирования местных налогов.

Стремление скрыть имущество, приобретенное за счет нелегальных доходов, а также и возможность ухода от имущественных налогов, побуждает владельцев регистрировать и перерегистрировать имущество на те слои населения, которые имеют соответствующие льготы, например, на пенсионеров, налог на имущество физических лиц для которых в действующем законодательстве не предусматривается. «Решение сложившейся проблемы уклонения от уплаты имущественного налога видеться в следующем при регистрации имущества, стоимостью выше означенных пределов, необходимо требовать документ, подтверждающий доход, за счет которого это имущество было приобретено, необходимо учитывать также и время нахождения этого имущества в собственности. Есть смысл позаимствовать опыт других стран. Например, в Финляндии местные газеты ежегодно публикуют сведения о доходах и расходах всех без исключения граждан за прошедший налоговый период. На основании такой публичной отчетности жители могут осуществлять общественный контроль и информировать налоговую службу об образе жителей тех граждан, расходы которых заметно превышают доходы» ^[12].

Важную роль в снижения масштабов уклонения от уплаты налогов играет уровень налоговой культуры субъектов налоговых отношений «Налоговую культуру вообще следует рассматривать как неотъемлемую часть экономической и правовой культуры населения. «Становление налоговой культуры особенно важно в подростковом возрасте, когда происходит социальное созревание личности. Не случайно, во многих странах, с развитой экономикой, предусмотрено обучение, основам налогообложения начиная с детского сада, и оно продолжается в школе. Имеются специальные детские конкурсы (конкурс сочинений - Япония), тематические телепередачи и радиопередачи (Германия). В нашей стране, во многом по объективным причинам (молодая рыночная экономика, сравнительно низкие доходы населения, слабая социальная защищенность) налоговая культура населения значительно уступает культуре стран с развитой рыночной экономикой» ^[13]. Среднестатистические социологические опросы (за 2017 г.) свидетельствуют, что менее 45% респондентов в полной мере осознают конституционную обязанность платить налоги. Целесообразно введение в школьную образовательную программу курса «Основы налоговой грамотности». Формирование налоговой культуры — сложный процесс, требующего системного характера. Необходимо проводить активную работу по нравственному воспитанию населения, убедить граждан, что все налоговые платежи направляются на объективно необходимые нужды общества. Работу по формированию налоговой культуры следует проводить системно по многим направлениям. Несомненно, что успехи по повышению эффективности противодействия уклонения от налогов не могут быть достигнуты без определенного компромисса интересов налогоплательщика и государства. Не следует забывать, что для многих теневая деятельность, проходящая вне налогооблагаемого пространства может быть средством выживания (Эрнандо Де Сото) ^[8].

Важно продолжить работу, по повышению эффективности и качество бюджетных расходов как фактора преодоления психологических причин проблем со сбором налоговых платежей в бюджетную систему РФ, которые лежат в плоскости недоверия налогоплательщиков к проводимой государством политике. Достижение необходимого уровня налоговой культуры и налоговой дисциплины возможно только в случае обратной связи между государством и налогоплательщиком. Если рассматривать зарубежную практику, то можно заметить, что во многих цивилизованных странах доля налогов составляет 45 -55 % от общей суммы доходов. При этом налоговая культура и собираемость налогов достаточно высока. Это объясняется предоставлением качественных социальных услуг государством. К сожалению, нельзя отметить мощную систему обратной связи в системе налогообложения в нашей стране, в том числе и Республики Дагестан. Необходимо создать механизм государственной поддержки инвестирования в легальную экономику. На региональном уровне возможно кредитование инновационной деятельности из бюджетов разных уровней по накопительному принципу. В процессе реализации данного подхода государство получает законопослушного налогоплательщика, который становится сам себе инвестором и гарантом.

На фоне снижения темпов роста экономики 2015 - 2017 гг. правительство России активизировало усилия по снижению масштабов уклонения от налогов на основе развития цифровой экономики. К числу важнейших предпринимаемых мер относятся следующие: отзывлицензий у недобросовестных банков, промышлявших об наличкой; деофшоризация России (принятый в конце 2014 г. закон обязал контролируемые иностранные компании платить налоги в бюджет РФ); борьба с фирмами-однодневками, использующимися для уклонения от налогов и мошеннических схем (к началу 2018 г. число однодневок снизилось с 45 до 7% от числа зарегистрированных компаний); введение обязательных онлайн-касс; вступление в силу закона, устанавливающий официальный статус интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», позволяющий почти полностью избежать контакты налогоплательщиков с налоговыми органами . В 2018 г. продолжены работы по формированию национальной системы прослеживаемости товаров на основании данных из таможенных деклараций, системы маркировки товаров, системы контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС и системы контрольно-кассовой техники ^[19].

Для борьбы с уклонением от уплаты налогов в целом можно использовать два основных подхода. Первый подход - правовой, который заключается в совершенствовании законодательства и ужесточении контроля над его соблюдением. Второй подход - институциональный, предполагает создание таких условий деятельности экономических субъектов, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо преимуществ.

Налоговые преступления в современном мире становятся все более изощренными. Они часто совершаются на стыке компетенции различных государственных органов, что затрудняет борьбу с ними. Поэтому принципиального улучшения в борьбе с уклонением от уплаты налогов, по мнению ряда ученых (мы разделяем их позицию), не достичь, пока не будет задействован экономический интерес налогоплательщика. Неуплата налогов должна стать экономически невыгодной, то есть перспективы повышения эффективности мер по борьбе с уклонением от налогов лежат в плоскости реализации институционального подхода.

Реализация нового подхода к решению проблем ограничения масштабов теневой деятельности, предусматривает формирование условий, которые стали бы невыгодными для теневого бизнеса, на основе совершенствование правового и налогового законодательства в направлении стимулирования развития предпринимательства и развития человеческого капитала, разработку и реализацию эффективных мер защиты населения со стороны государства от финансового мошенничества, обеспечение защищенности их сбережений. Совершенствование налогового законодательства - важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная.