The Concept of Organisational Tax Burden Regulation Based on Economic and Mathematical Instruments

Grebeshkova Irina Aleksandrovna Senior Researcher of the Department of Management and Business Analytics at Sevastopol State University 299053, Russia, g. Sevastopol', ul. Universitetskaya, 33 irinagrebeshkova@mail.ru Other publications by this author

Mandroshchenko Ol'ga Valentinovna Doctor of Economics Professor of the Department of Tax Policy and Customs Tarrif Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation 109456, Russia, g. Moscow, ul. 4-I veshnyakovskii proezd, 4 olga.v-ma@yandex.ru Other publications by this author

Концепция регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария

Вопросы регулирования налоговой нагрузки организаций можно рассматривать как с точки зрения государства, так и с точки зрения организаций. Но при этом следует учитывать, что цели двух субъектов налоговых взаимоотношений являются противоположными, поэтому проблема достижения компромисса является актуальной.

На государственном уровне налоговая нагрузка для экономики в целом рассчитывается как отношение налогов с учетом социальных взносов к ВВП государства. Оценка налоговой нагрузки в этом случае не дает ответа на вопрос, является ли налоговая нагрузка приемлемой для экономики. Исследование показателя в динамике и сопоставление его с налоговыми нагрузками других стран даёт возможность использовать этот показатель в качестве индикатора состояния экономики с учетом налоговой составляющей, но при определенных ограничениях, которые касаются особенностей исчисления ВВП в каждой стране (рисунок 1) ^[1].

Рисунок 1 - Динамика налоговой нагрузки РФ с 2010 по 2016 годы согласно методике Министерства финансов РФ

Налоговыми органами в рамках «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» рассчитывается рекомендуемый уровень налоговой нагрузки, на основании которого принимается решение о необходимости осуществления выездной налоговой проверки организации ^[2]. Налоговая нагрузка, согласно методике, является первым из двенадцати индикаторов и рассчитывается как отношение налогов к выручке организации. При этом, если налоговая нагрузка налогоплательщика ниже рекомендуемого значения, то с большой долей вероятности организация может быть включена в план выездных налоговых проверок. Рекомендуемые значения налоговой нагрузки рассчитываются как для экономики в целом (рисунок 2), так и для отдельных отраслей.

Рисунок 2 - Динамика рекомендуемых значений налоговой нагрузки РФ

с 2010 по 2016 годы

Но в рамках документа не допускается отклонение налоговой нагрузки внутри отрасли, связанное с дифференциацией организаций по налоговой нагрузке, несмотря на то, что для критерия «уровень рентабельности», в рамках этой же концепции, такое отклонение допустимо.

Несмотря на то, что в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указаны рекомендуемые значения налоговой нагрузки, которые обновляются каждый год, в документе нет описания метода, на основе которого выполняется оценка налоговой нагрузки. Определение рекомендуемых значений на основе оценки среднеотраслевых показателей искажает реальную ситуацию по выявлению влияния налоговой системы на деятельность организаций, так как не учитывает колебания налоговой нагрузки внутри отраслей ^[3].

Таким образом, на сегодняшний день налоговая нагрузка на макроуровне выполняет две функции (рисунок 3): информационную и контрольную.

Рисунок 3 - Государственное регулирование налоговой нагрузки в РФ

В качестве альтернативного варианта можно отметить предлагаемую к использованию методику Российского союза промышленников и предпринимателей. В рамках этой методики выполняется оценка налоговой нагрузки как отношение налогов, в том числе социальных взносов, к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизационных отчислений (рисунок 4).

Рисунок 4 - Динамика налоговой нагрузки по методике Российского союза промышленников и предпринимателей РФ с 2010 по 2016 годы

Методика предполагает оценку налоговой нагрузки как на уровне государства, так и отдельных отраслей, но несмотря на это, не представлена характеристика текущего уровня налоговой нагрузки: приемлема она или нет для организаций.

Сегодня насчитывается более пятидесяти методик оценки налоговой нагрузки организаций. На начальных этапах исследования методик их можно было классифицировать по одному критерию - вид обобщающего показателя. Спектр критериев современной классификации методик оценки значительно расширился: вид обобщающего показателя, цель и область применения, вид показателей оценки, учет переложения налогов, учет теневой составляющей ^[4]. Основой многообразия методик являются расхождения во мнении относительно учета налогов и использования показателя для оценки влияния налоговой системы на деятельность организаций ^[5-11]. При этом обоснование того или иного показателя для оценки налоговой нагрузки в основном выполняется при помощи качественных методов анализа. При этом на данный момент ни одна из методик не предлагает научно обоснованный подход к определению приемлемого диапазона налоговой нагрузки.

В этой связи предлагается авторская концепция регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария, целью которой является обеспечение компромисса между фискальной и регулирующей функциями налогов.

Концепция регулирования налоговой нагрузки организаций базируется на следующих положениях:

- В рамках авторской концепции налоговая нагрузка организации определяется с позиции государственного регулирования, не исключая, что регулирование налоговой нагрузки осуществляется и со стороны руководства самой организации.

- Принятию решения по регулированию налоговой нагрузки организаций предшествует её оценка, так как перед рассмотрением нововведений в области регулирования налоговой нагрузки важно знать её текущее состояние. Оценка текущего состояния позволит рассмотреть возможные последствия от введения мероприятий в рамках регулирования налоговой нагрузки. Также важна оценка текущего состояния налоговой нагрузки при оценке последствий мероприятий в рамках регулирования налоговой нагрузки.

- Основой концепции является наличие взаимосвязи между налоговой нагрузкой и показателями эффективности деятельности организации. В противном случае, регулирование налоговой нагрузки невозможно, так как оно достигается благодаря созданию государством таких условий ведения хозяйственной деятельности посредством налоговых инструментов, которые обеспечивали бы достижение желаемого уровня налоговой нагрузки организации, отрасли, экономики в целом наравне с показателями эффективности деятельности организаций, так как именно государство заинтересовано в том, чтобы организации не только на текущий момент выполняли свои обязательства как налогоплательщики, но и делали это в будущем. При этом так как одним из перспективных направлений моделей оценки налоговой нагрузки являются эконометрические модели, то взаимосвязь между налоговой нагрузкой организаций и показателями эффективности предлагается представлять в виде эконометрических зависимостей ^[12].

- В рамках авторской концепции диагностика налоговой нагрузки организаций будет осуществляться наравне с её макроэкономической оценкой на основе агрегированных данных по экономике в целом, причем авторская концепция предполагает применение единого подхода в оценке налоговой нагрузки как на уровне организаций, так и на уровне отраслей и государства, обеспечивая сопоставимость результатов оценки.

Основой разработанных инструментов, представленных в авторской концепции, является метод оценки налоговой нагрузки организации на основе обобщенного показателя эффективности (рисунок 5) ^[13].

Рисунок 5 - Базовый элемент концепции регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария

Задача определения приемлемого уровня налоговой нагрузки для организации трансформируется в оценку приемлемого диапазона налоговой нагрузки, так как налоговая нагрузка зависит от отраслевой принадлежности, эффективности деятельности, уровня менеджмента организации ^[3]. Ввиду разнообразия показателей эффективности деятельности организации принято рассматривать их линейную комбинацию ^[14].

Схема реализации концепции регулирования налоговой нагрузки на основе экономико-математического инструментария представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Схема реализации концепции регулирования налоговой нагрузки организаций

В рамках авторской концепции разработан следующий инструментарий (рисунок 6):

- Оптимизационная ресурсно-налоговая модель позволяет выполнить оценку налоговой нагрузки организации с учетом ресурсной базы при условии самофинансирования и кредитования и определить, обеспечивает ли действующая ресурсная база приемлемый уровень налоговой нагрузки. Модель учитывает взаимосвязь налоговой нагрузки с традиционными показателями эффективности деятельности, такими как рентабельность и темп роста основного капитала ^[15-17].

- Модель дифференциации организаций по показателю налоговая нагрузка. В основе оценки дифференциации лежит предположение о том, что в создавшихся экономических условиях может возникнуть необходимость в вынужденной или целесообразной дифференциации. Под дифференциацией будем понимать издержки применения дифференцированных ставок налогообложения.

- Дискриминантная модель налоговой диагностики, которая позволяет косвенно оценить диапазон налоговой нагрузки организации на основе финансовых коэффициентов. В случае различия диапазона налоговой нагрузки по модели с заявленным организацией уровнем налоговой нагрузки целесообразно более детальное изучение работы организации с точки зрения налоговой составляющей.

Использование предлагаемого инструментария позволит повысить качество решаемых задач структурными подразделениями ФНС: Аналитическим и Контрольным управлениями (таблица 1).

Таблица 1 – Сфера применения инструментария концепции регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария

Сегодня налоговая нагрузка является одним из базовых показателей, которые учитываются при принятии управленческих решений в рамках налогового менеджмента ^[3], поэтому применение разработанных в рамках концепции инструментов как по отдельности, так и в комплексе будет способствовать повышению эффективности контрольно-аналитической работы ФНС.