Efficiency of On-Site Inspections: Directions and Areas of Improvement and Regional Experience (the Case Study of the Republic of Dagestan)

Imanshapieva Mazika Musabekovna PhD in Economics Associate Professor of the Department of Taxes and Taxation at Dagestan State University of National Economy 367014, Russia, g. Makhachkala, ul. Dachnaya, 95 Mazika21@rambler.ru Other publications by this author

Remikhanova Dzhamilya Aliskendarovna PhD in Economics Professor of the Department of Labour Economics at Dagestan State University 367000, Russia, respublika Dagestan, g. Makhachkala, ul. Magomedgadzhieva, 43a rdjama@mail.ru

Эффективность процедур налоговых про­верок является важнейшим направлением обес­печения бесперебойного функционирования всей системы налогового контроля. Организации налого­вых проверок, с учетом накопленного позитивного опыта работы налоговых орга­нов в развитых странах, а также учитывая возможности применения совре­менных технических средств обработки ин­формации, является приоритетной основой обеспечения финансового укрепления до­ходной части бюджета нашей страны.

Уровень мобилизации налоговых доходов в бюджет страны в решающей степени зависит от эффективности проведения мероприятий налогового контроля: чем выездные налоговые проверки эффективнее, тем выше налоговые поступления в бюджет.

Нарушения налогового законодательства приводят к существенному недовыполнению бюджетных плановых заданий. И как следствие, важное значение, приобретает правильно выстроенный процесс проведения налоговых проверок, анализ результатов деятельности налоговых органов и выявление ошибок в их работе, в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы.

Выездная налоговая проверка — вид налоговой проверки, который производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции ^[1,89].

Главным показателем эффективности выездной налоговой проверки является результативность налоговой проверки.

Результативность - наиболее показательный критерий эффективности выездных налоговых проверок, так как он носит количественный характер. Этот показатель важен, так как он помогает оценивать качество проведения предпроверочного анализа налогоплательщиков налоговыми органами для отбора для проведения выездной налоговой проверки. Именно оценивая результативность выездной налоговой проверки можно судить и о количестве доначислений по произведенным проверкам, и о штрафных санкциях и прочих денежных эквивалентах, свидетельствующих о степени эффективности проведенной выездной налоговой проверки.

Повышение аналитической составляющей при планировании налоговых проверок в целом по России позволяет обеспечить рост эффективности налоговых проверок при одновременном снижении их количества.

Основным фактором повышения эффективности контрольной ра­боты налоговых органов является совершенствование процедуры проведения налоговых проверок. Зарубежный опыт свидетельствует, что необходимыми признаками любой высокоразви­той системы контроля за соблюдением нало­гового законодательства являются ^[18][1]:

- наличие эффективной системы отбо­ра налогоплательщиков для проведения кон­трольных проверок, позволяющей выбрать наиболее рациональное направление использования при ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов, достичь высокой результативности налоговых проверок при минимальных затратах, затрачиваемых на их про­ведение, за счет отбора для проверок налогоплательщиков, с высокой вероятностью выявления налоговых правонарушений;

- применение эффективных форм, при­емов и методов налоговых проверок, осно­ванных как на разработанной налоговым органом единой типовой комплексной процедуре организации контрольных прове­рок, так и на законодательной основе, предоставляющей налоговым органам широ­кий перечень полномочий в сфере воздействия на недобросовестных на­логоплательщиков ^[4][2].

Необходимым условием повышения эффективности проведения выездных налоговых проверок является повышенное сосредоточение усилий налоговых органов на проверках налогоплательщиков, с высокой вероятностью обнаружения налоговых правонарушений.

За 2017 год количество проведенных налоговыми органами выездных налоговых проверок снизилось по сравнению с 2016 годом на 22,6% и составило 20,1 тыс. проверок (на 1 января 2017 года — 26,0 тыс. проверок). Что свидетельствует о снижении административного давления на бизнес и добросовестных налогоплательщиков.

В среднем результативность выездных налоговых проверок в РФ за 2015-2017 гг. составляет 98,7% (Таблица 1). Что свидетельствует о том, что практически каждая произведенная выездная налоговая проверка заканчивается доначислениями и выявлениями налоговых правонарушений. Это очень высокий показатель, который подтверждает эффективность анализируемого вида налогового контроля.

Таблица 1

Характеристика результатов выездных налоговых проверок в РФ

за 2013 -2017 годы

Составлено по: Федеральная налоговая служба России, 2017. [Офиц. Сайт], http:// www.nalog.ru). Дата обращения: 12.07.2018.

При этом отметим, что данные таблицы 1 свидетельствуют, что результативность выездных налоговых проверок в РФ за последние годы снижается.

Как известно, доначисления налоговых платежей, представляют собой весомую долю денежных средств, поступающую в бюджет государства по итогам контрольной работы налоговых органов. Проанализируем результативность выездных налоговых проверок с учетом доначислений налоговых платежей по итогам проведения выездных налоговых проверок за анализируемый период (таблица 2).

В 2015 году по результатам выездных налоговых проверок в бюджетную систему РФ было доначислено 270,3 млрд. р., в 2016 352,5 млрд. р., в 2017 году 324,3 млрд. р. Но суммы доначислений не всегда равны суммам, реально полученным в бюджет.

По результатам выездных проверок реально взыскано в 2015 г. 144,56 млрд. руб., в 2016 г. 172,9 млрд. руб., в 2017 г. 184,83 млрд. руб. Сопоставив данные о доначисленных суммах и реально взысканных можно сделать вывод, что имеется разрыв в 1,5-2 раза: в 2015 году реально в бюджет поступили только 53, % от сумм доначислений, в 2016 г. – 49,0 %, а в 2017 г. – 57,0 %.

Таблица 2

Характеристика результатов выездных налоговых проверок в РФ

за 2015-2017 годы, млрд.руб.

* Составлено по отчетным данным ФНС РФ за 2015-2017 гг. www.nalog.ru

Эффективность одной выездной налоговой проверки по итогам 2017 года возросла на 15,5% и составила — 15,7 млн руб. (на 1 января 2017 года- 13,6 млн.руб., 2016 года — 8,8 млн руб.) (таблица 2).

Отмечая позитивные тенденции роста эффективности налоговых проверок по РФ, следует констатировать наличие ряда проблем, сдерживающих рост их эффективности. В частности, значительные объемы недовыполнения планируемых показателей по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему РФ, несовершенство налогового законодательства, сохраняющийся, относительно развитых стран, низкий уровень налоговой культуры, вызывает рост и усложнение схем уклонения от уплаты налогов, применяемых недобросовестными налогоплательщиками.

В качестве негативного фактора следует также выделить высокий уровень пени и штрафов в объемах доначислений по результатам налоговых проверок.

Несмотря на то, что в 2017 году суммы поступивших доначислений по налогам по итогам выездных проверок уменьшились относительно 2016 года на 6,9%, относительно 2015 года произошло значительное увеличение данного показателя. Так доначисления с 2015 года до 2017 года увеличились более чем на 21%. Максимальная сумма поступивших доначислений налоговых платежей за рассматриваемый период наблюдалась по итогам 2016 года – 352,5 млрд. рублей (таблица 2). Данный показатель свидетельствует о качественной работе налоговых органов.

Внедрение ФНС России риск - ориентированного подхода к проведению проверок, усиление аналитической составляющей в контрольной работе, а также применение новейших автоматизированных аналитических инструментов позволили значительно повысить эффективность налоговых проверок ^[21][3].

Проведем анализ результативности выездных налоговых проверок на региональном уровне (на примере Республики Дагестан).

В Республике Дагестан, результативность выездных налоговых проверок, в отличие от аналогичных показателей в целом по Российской Федерации, не имеет устойчивой тенденции к росту. Так, результативность выездных налоговых проверок в РД в 2016 г. увеличилась на 7,5% и составила 43,2%, а в 2017 году уменьшилась относительно предыдущего года на 6% и составила 37,6% (таблица 3).

При этом за аналогичный период, в Республике Дагестанколичество выездных налоговых проверок снижается, так по отчетным данным Управления ФНС РФ по РД в 2015 году проведено 1427 выездных налоговых проверок, в 2016 году – 985 выездных налоговых проверок, в 2017 году – 977 (таблица 3).

Таблица 3

Характеристика выездных налоговых проверок по данным УФНС России по РД за 2015 -2017 годы

Составлено по отчетным данным УФНС РФ по РД за 2015-2017 гг. www.05 nalog.ru

Однако такая тенденция снижения количества проводимых выездных налоговых проверок характерна не только для Республики Дагестан, но и в целом по РФ, о чем свидетельствуют данные таблицы 1. Все это отражает в целом политику ФНС России, направленную на снижение затрат по налоговую администрированию, поскольку известно, что именно выездные проверки являются наиболее трудоемкими.

Характеристика результатов выездных налоговых проверок по данным УФНС РФ по Республике Дагестан представлены в таблице 4.

Таблица 4

Характеристика результатов выездных налоговых проверок по данным УФНС РФ по РД за 2015-2017 годы

* Составлено по отчетным данным УФНС РФ по РД за 2015-2017 гг. www.05 nalog.ru

В 2017 г. общая сумма поступивших доначислений по результатам выездных проверок в РД снизилась в абсолютном выражении на 6,0%, за 2016 г. – на 16,5% относительно предыдущего года (таблица 4).

При этом отметим, что в 2017 г. из начисленной доначисленной суммы по итогам выездных налоговых проверок в РД – 1300 млн. рублей, взыскано налоговых платежей на сумму 911 млн. рублей, что составил 70% от всей доначисленной суммы по выездным налоговым проверкам, за 2015 год данный показатель составил – 71% соответственно.

Т.е. за 2015-2017 гг. наблюдается тенденция незначительного уменьшения общей суммы начислений и поступления налоговых доначислений по итогам выездных налоговых проверок в абсолютном выражении, а также снижение удельного веса реально поступивших доначислений в общей сумме начисления налоговых доначислений по результатам выездных проверок в РД.

Исходя из налоговых платежей, дополнительно начисленных в результате выездных налоговых проверок за 2015-2017 годы можно утверждать, что в РД наблюдается снижение результативности работы налоговых органов, половина проводимых налоговых проверок завершается, не принося в бюджет государства даже минимальных поступлений (на региональном уровне (по материалам РД за 2017 год результативность одной выездной налоговой проверки составила 37%, когда в целом по РФ аналогичный показатель составляет 98,7%).

Таким образом, анализ имеющейся практики свидетельствует, о целесообразности совершенствования методики проведения выездных налоговых проверок и отбора налогоплательщиков, применении современных средств обработки информации.

Для более детального анализа эффективности выездных налоговых проверок проведем анализ динамики налоговых доначислений в результате выездных налоговых проверок в Республике Дагестан в разрезе видов налогов (таблица 5).

Согласно отчетным данным УФНС РФ по РД в среднем сумма доначислений налоговых платежей по итогам выездных налоговых проверок в расчете на 1 выездную проверку (эффективность одной ВП) за 2016-2017 гг. имеет стабильную положительную динамику и по итогам 2017 года составила 0,9 млн. рублей, когда в среднем по РФ аналогичный показатель составил за 2017 год 15,7 млн. рублей).

Таблица 5

Характеристика результатов выездных налоговых проверок в РД в разрезе

видов налогов за 2016-2017 гг. (ед, млн.руб)

* Составлено по отчетным данным УФНС РФ по РД за 2015-2017 гг. www.05 nalog.ru

При этом, отметим что наиболее максимальные суммы дополнительных начислений в расчете на 1 выездную проверку по итогам 2017 года получены по следующим налогам: НДС – 3,5 млн руб., налог на прибыль – 1,9 млн. рублей, по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами-организациями – 0,5 млн. рублей, по НДФЛ, исчисленному индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой – 0,4 млн. рублей, по налогам на совокупный доход – 0,2 млн. рублей. То есть, превалирующие суммы налоговых доначислений свойственны для юридических лиц.

При этом, зачастую результаты выездных налоговых проверок подтверждают факты сокрытия налоговой базы за счет введения бухгалтерского учета с нарушениями законодательства, и недостоверности указанных данных в отчетности.

Кроме того, согласно результатам проведения налоговых проверок в Республике Дагестан налоговыми органами республики зачастую не проводиться необходимый глубокий предпроверочный анализ всей информации, поступающих из разных источников, в целях выбора объекта проведения выездных проверок.

В связи с изложенным важное значение имеет совершенствование методики выбора объекта налоговой проверки.

Методика выбора объекта налоговой проверки предполагает использование различных методов отбора налогоплательщиков. Во многих зарубежных странах в контрольной работе налоговых органов используют сочетание методов случайного и специального отбора налого­плательщиков. Но в отличии от российской практики соотношение этих методов за рубежом совершенно иное. Так, к примеру, в США методом случайных проверок проверяется лишь около 0,05% общего числа налогоплательщиков ^[4].

Однако, на взгляд авторов, отказ полностью от метода случайного выбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок тоже нецелесообразен, поскольку его применение достаточно эффективно при прове­дении мониторинга состояния налоговой дисциплины среди различных категорий налогоплательщиков.

Разработ­ка единой комплексной сквозной процеду­ры контрольных проверок, охватывающей все этапы их проведения - от выбора объектов проверок до оформления и реализации их результатов - позволит улучшить организа­цию контрольной работы налоговых органов.

Рациональный выбор объектов налоговых проверок должен осуществляться на основании углубленного анализа налоговыми органами от внутренних и внешних источников различной информации о налогоплательщиках не только бухгалтерской и налоговой отчетности, но информации, поступающей от правоохранительных, регистрирующих и таможенных органов и др.

На основе анализа внутренних источников информации, имеющейся у налоговых органов можно выделить следующие приоритетные для проведения выездных налоговых проверок группы организаций:

· организации, допустившие значительные изменения финансово – хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на конечный финансовый результат (по данным ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках»);

· налогоплательщики, у которых имеются убытки от финансовой деятельности за период 2 и более лет;

· налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекших начисление финансовых санкций и пени;

· предприятия, представляющие нулевой баланс;

· налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;

· организации, пользующиеся освобождениями от уплаты налогов на различных уровнях бюджетной системы РФ;

· организации, имеющие несколько расчетных, текущих, валютных и других счетов;

· организации, вызывающие подозрение в достоверности представленной бухгалтерских и налоговой отчетности, допускающие нарушения законодательства в части применения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением и порядка ведения кассовых операций.

Систематизация, обработка и анализ данного массива информации предоставляют возможность получения основания для вывода о степени вероятности обнаружения у соответствующего налогоплательщика нарушений налогового законодательства.

В процессе отбора юридических лиц необходимо применение самых разнообразных приемов анализа информации о налогоплательщике: изучение уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе их сравнительный анализ с данными, полученными по аналогичным предприятиям; проверка логической связи между различными отчетными и расчетными показателями, предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, обнаружение сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное нарушение налоговой дисциплины ^[20].

Налоговый контроль за доходами физических лиц является наиболее затрудненным поскольку наиболее распространенные виды деятельности, осуществляемой физическими лицами, относятся к сферам, трудно подающимся нало­говому контролю (розничная торговля, оказание бытовых услуг, общественное питание, сдача внаем жилых помещений).

При планировании налоговых проверок в международной практике часто используются различные методы определения среднеотраслевых индикаторов, отражающих уровень уплаты налогов юридическими и физическими лицами. Цель такого метода заключается в том, чтобы выявить потенциальных объектов, при проверке которых можно будет выявить нарушения, что даст наибольший объем доначислений в бюджет. Так, проанализировав методы предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для проверок в США и странах Европы с развитой рыночной экономикой, можно сделать вывод, что эффективность налогового контроля напрямую зависит от использования автоматизированного отбора плательщиков к проверке на основе единой базы данных о налогоплательщиках и различного рода программного обеспечения, которое является неотъемлемым при проведении налоговых проверок ^[18].

Но эффективность и результативность налоговых проверок в настоящих условиях не могут быть повышены только за счет изменения инструментария подходов к организации их проведения.

В настоящее время налоговыми органами входе проведения контрольных мероприятий используются специализированные базы данных, которые содержат сведения об участниках когда-либо выявленных схем уклонения от уплаты налогов, но не дают возможность их классифицировать и прогнозировать возможное участие в таких схемах отдельных юридических и физических лиц. Среди множества применяемых схем выделяются шаблонные действия по уклонению от налогообложения, в которых используются однотипные методы сокрытия налоговой базы. Эти шаблоны могут быть использованы для их классификации.

В целях выявления нарушения налогового законодательства предлагается использовать программно-информационный комплекс «Схемы уклонения от налогообложения» сформированный по основополагающим направлениям однотипных методов сокрытия налоговой базы, посредством классификации следующих признаков: частота (либо редкость) использования определенной схемы; состав участников схемы; отрасль деятельности, в которой была замечена данная схема; искажаемый объект налогового учета; методы нанесения ущерба бюджету, а также последствия от применения данной схемы; какие налоги имеют возможность быть заниженными с помощью использования данной схемы; степень сложности схемы; способы, которыми можно реализовать схему.

Также необходимо предоставить право доступа территориальным налоговым органам к базе данных областного уровня, а также право доступа территориальным и областным налоговым органам к базе данных республиканского уровня.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков, углубленный предпроверочный анализ, а также внедрение усовершенствованных программных продуктов позволит выбрать наиболее рациональное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговых органов, что существенно увеличит объём поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Одним из важнейших направлений повышением эффективности форм налогового контроля является проведение совместных налоговых проверок, так как результативность совместных проверок в несколько раз, а в отдельных случаях в десятки раз выше, по сравнению с проверками, проводимыми непосредственно налоговым органом.

Механизмы взаимодействия налоговых и следственных органов в настоящее время несовершенны и нуждаются в доработке, в части передачи дел и контроля над возмещением налогоплательщиками ущерба. Кроме следственных органов в процессе выездного налогового контроля также участвуют органы полиции. Согласно Налоговому кодексу РФ, по мотивированному запросу налогового органа, сотрудники полиции могут принимать участие в проводимых выездных налоговых проверках.

Как показывает статистика, совместно проводимые с полицией выездные проверки несут в себе высокий уровень эффективности, так как за счёт различных оперативных мероприятий, недоступных налоговому инспектору, могут быть выявлены значительное число правонарушений.

В связи с этим, целесообразно, доработать имеющиеся совместные методические рекомендации по проведению контрольных мероприятий, направленных на своевременное выявление и пресечение нарушений налогового законодательства, на основе имеющихся фактов нарушений, форм и методов уклонения от налогов и разработать типовую программу совместной проверки налогоплательщиков, с четким разделением функциональных обязанностей специалистов. Необходимо постоянное IT-сопровождение налоговых инспекций, разработка новых продуктов программного обеспечения, разработка систем, позволяющих производить свободный обмен информацией.

Кроме того, важную роль играет расширение поля сотрудничества налоговых инспекций с правоохранительными органами, что поможет значительно повысить уровень качества проведенных проверок, увеличить объем дополнительно начисленных по результатам налогового контроля сумм и достичь более высокого уровня собираемости налогов и сборов.

Своевременный контроль со стороны всех налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков является одним из направлений снижения налоговой задолженности. При этом особенное внимание должно уделяться проведению своевременных и принудительных взысканий задолженностей, как налоговыми органами, так и судебными приставами.

Таблица 6

Характеристика задолженности перед бюджетом РФ по налогам,

сборам и пеням за 2014-2017 гг

Составлено по отчетным данным ФНС РФ за 2015-2017 гг. www.05 nalog.ru

Сохранение значительных размеров объемов налоговых задолженностей перед бюджетной системой Российской Федерации в период 2014-2016 гг. объясняется в первую очередь ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения в результате общего экономического кризиса в стране, низкой платежеспособностью многих предприятий, приводящих к нарушению налоговой дисциплины, несоблюдению предусмотренных законодательством сроков уплаты налоговых платежей, в ряде случаев и к уклонению от уплаты налогов.

Однако отметим, что по итогам 2017 года объем задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям перед бюджетной системой РФ существенно снизился, так по состоянию на 1 января 2018 года указанная совокупная задолженность составила 1 078,1 млрд. рублей и за период с начала 2017 года уменьшалась на 323,1 млрд. рублей или на 23,0% ^[21].

При этом, по состоянию на 01.01.2018 г. увеличилась сумма задолженности доначисленная по результатам выездных и налоговых проверок по налогам, пеням, сборам и санкциям на 26% относительно периода по состоянию на 01.01.2017 г. (таблица 6). Одновременно за 2017 г. наблюдается снижение такого показателя, как отношение задолженности к налоговым поступлениям на 5,2%, что в свою очередь также свидетельствует о повышении эффективности работы налоговых органов.

Таблица 7

Характеристика налоговой задолженности по РД, за 2015-2017 гг.

Составлено по отчетным данным УФНС РФ по РД за 2015-2017 гг. www.05 nalog.ru

Рассмотрим особенности налоговой задолженности перед бюджетом РФ и на региональном уровне (в Республике Дагестан).

В Республике Дагестан структура налоговой задолженности перед бюджетом РФ отличается от общероссийской. Так, объем налоговой задолженности по РД перед бюджетом РФ по итогам 2016 года увеличился на 13,5%, 2017 года – на 25,5%, при этом большую часть из нее составляет недоимка, которая также увеличилась по итогам 2016 г – на 48,3%, по итогам 2017 г. – на 62,7% ^[21].

При этом, за 2017 г. в Республике Дагестан наблюдается увеличение доли налоговой задолженности в общей сумме налоговых поступлений на 9,4%. Все это свидетельствует о недостаточно эффективной работе налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сборам в республике и требует принятия соответствующих решений, в том числе и на региональном уровне.

В связи с изложенным, предлагается ужесточить меры ответственности за соверше­ние налоговых правонарушений, внести изменения в закрепленный Налоговый кодекс РФ порядок привлечения к ответственности за соверше­ние правонарушения в области налогообложения. С экономической точки зрения санкции за соверше­ние налоговых правонарушений должны быть до­статочно жесткими и тем самым, побуждать налогоплательщиков исполнять налоговое законодательство, и в то же время соизмеримы с допущенными правонарушениями. В настоящее время бюджетные расходы на судебные процедуры по некоторым штрафам превышают суммы взыскиваемых сумм. Таким образом, предлагается увеличение суммы штрафов за соверше­ние налоговых правонарушений в 3-10 раз (в зависимости от степени тяжести) и внести соответствующие изменения в законодательство.

А также, целесообразно предоставить налоговым органам право взыскивать с налогоплательщика-организации нало­говые санкции в бесспорном порядке в случае не об­жалования в установленный срок решения налогово­го органа о привлечении к налоговой ответственнос­ти. Так согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ налоговый орган вынужден обращаться в арбитражный суд с ис­ком о взыскании с налогоплательщика налоговых санк­ций. Соответствующая судебная процедура предполагает дополнительную обязанность для налогоплательщика по уплате госпошлины. Кроме того, законодательством не всегда предусмотрена воз­можность признания безнадежными ко взысканию и реструктуризации, сумм штрафов и решений о взыскании, вынесенных в судебном порядке.

В целях повышения результативности выездных проверок и увеличить суммы реальных взысканий, предлагается также законодательно закрепить обязанность осуществлять внутренний контроль организацией, а также формы, методы и планы его проведения.

Одним из немаловажных факторов предотвращения начисления доначислений налогов для организаций может служить проверка контрагентов самой организацией. При применении организацией общей системы налогообложения особенно важно провести проверку ^[19] своих контрагентов (поскольку применяется метод начисления), в том числе с помощью использования сервиса по проверке контрагентов через ИНН/ОРГН на сайте ФНС России.

Предлагается также расширять круг информационных возможностей в целях самостоятельной проверки налогоплательщиками своих контрагентов, в том числе за счет создания платформ и приложений для предпринимателей, содержащие отзывы от разных партнеров организации, рейтинги лучших и худших организаций в отдельных отраслях, оценки работы компаний и т.д.

Таким образом, работа с налогоплательщиками может послужить фактором увеличения налоговых поступлений в бюджет и взаимодействию отношений между государством, налоговыми органами и налогоплательщиком. Следовательно, при определении новых направлений налоговой политики следует выделить дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных взаимосвязей.

Кроме того, отметим, что недостаточный уровень налоговой грамотности, несоблюдение законодательства зачастую приводят к бюджетным потерям не только государства, но и самого населения в целом. Таким образом, пропаганда повышения уровня налоговой культуры населения нашей страны должно являться важной частью общегосударственной программы.

В связи с изложенным предлагается, использовать различные средства массовой информации (телевидения и радиовещания, периодической печати, сети интернет и т.д.) для систематического разъяснения разным категориям граждан основных положений налоговой политики, и убеждения их в необходимости и выгодности добровольного соблюдения налогового законодательства.

Таким образом, на наш взгляд можно выделить следующие основные направления совершенствования проведениявыездных налоговых проверок в условиях РФ:

- дальнейшее совершенствование нормативно-правовых актов в области налогового администрирования;

- проведение углубленного предпроверочного анализа всей совокупности информации, поступающих из различных источников, в целях отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- применение различного рода современного программно-информационного обеспечения, которое является неотъемлемым при проведении налоговых проверок;

- разработка единой методики проведения выездных налоговых проверок, в том числе по каждому налогу;

- ужесточение мер ответственности за соверше­ние налоговых правонарушений, внеся соответствующие изменения в законодательство;

- совершенствование показателей оценки деятельности налоговых органов, направленных на объективную оценку эффективности результатов деятельности налоговых органов, в том числе выездных налоговых проверок;

- усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышения налоговой грамотности населения.

Подводя итоги проведенного исследования, можно сделать вывод, что реализация предложенных рекомендаций позволит улучшить организацию налогового контроля в целом, в том числе повысить результативность проведения выездных налоговых проверок. Кроме того, совершенствование вопросов эффективности проведения выездных налоговых проверок должно осуществляться комплексно, с учетом законодательно установленных нормативно-правовых актов и орга­низационных аспектов в направлении гармонизации российс­кой налоговой системы администрирования с учетом международной практики.