The New Paradigm of Tax Control over Transfer Pricing Under the Conditions of International Tax Competition

Grundel Larisa Petrovna PhD in Economics Head of the Research and Education Center for Tax Policy and Tax Administration, Associate Professor of the Tax Policy and Customs Tariff Regulation Department, Financial University under the Government of the Russian Federation 117335, Russia, g. Moscow, ul. 4-I veshnyakovskii proezd, 4, of. 304 mp_lisa@mail.ru Other publications by this author

Вектор развития современной экономики требует новых подходов к налоговому администрированию, в том числе новых фундаментальных взглядов на налоговый контроль трансфертных цен. Процесс глобализации способствует качественным изменениям в экономической сфере. Обостряется конкурентная борьба между странами за формирование инновационно-инвестиционной платформы благоприятной бизнес-среды, создание условий хозяйствования и системы налогообложения для привлечения новых инвестиционных ресурсов.

В глобальной экономике, где финансовый капитал высоко мобилен, важную роль играет налоговое законодательство конкретной страны, которое позволяет воздействовать на инвестиционные потоки. В результате неравномерного развития налогового законодательства более развитая налоговая система отдельной страны оказывает влияние на налоговые системы других стран. Противоречия, возникающие между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения, усиливаются. Происходит отток финансовых ресурсов из стран с высокими ставками налогообложения в страны с низким уровнем налоговой нагрузки ^[1]. Создаются условия для создания оффшорных зон или «налоговых убежищ», в которых предоставляются законные возможности для оптимизации налоговых платежей.

Основная цель мультинациональных корпораций, применяющих трансфертные цены, - «перевод» налоговой базы на аффилированное лицо, находящееся в более благоприятном налоговом режиме. Особенностями сделок между взаимозависимыми лицами является то, что Центры прибыли формируются в низконалоговых юрисдикциях, в оффшорных зонах, на территориях с низкой налоговой нагрузкой и реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав осуществляется по заниженной цене. Данный факт ведет к потерям бюджета любой страны. В связи с этим, базовой задачей налогового контроля за применением трансфертного ценообразования является своевременное выявление нарушения принципа «вытянутой руки».

Налоговые органы регулируют применение трансфертного ценообразования в целях налогообложения в целом взаимозависимой группы компаний, которая представляет собой совокупность бизнес - единиц, находящихся на территории одной страны, но и функционирующих в разных частях мира и между которыми существуют контрактные отношения. Поскольку реализация товаров (работ, услуг) происходит в нескольких налоговых юрисдикциях и попадает под налогообложение в разных странах инкорпорации, то возникает необходимость правильного определения налогооблагаемой прибыли каждой взаимозависимой организации ^[2].

Для нивелирования негативных последствий от применения трансфертного ценообразования и корректировки налоговых потерь национального бюджета автор предлагает новую парадигму налогового контроля трансфертных цен в условиях международной налоговой конкуренции.

Мультинациональная корпорация включает несколько типов центров ответственности: центр прибыли; центр затрат; центр доходов; центр инвестиций и другие. Центр прибыли представляет собой структурную единицу организации, где происходит анализ поступивших доходов и произведенных расходов, измеряется их количественное соотношение.

Таким образом, подразделение должно обеспечивать максимизацию прибыли. При этом, для достижения основной цели организации, а именно получения прибыли, центр может влиять на цены реализации, на издержки, на контрактные условия. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы компаний в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налоговыми обязательствами.

Таким образом, для компании, чтобы создать оптимальную финансовую структуру, важным моментом является экономически эффективное территориальное расположение всех центров ответственности. Поэтому, размещая центр прибыли в налоговой юрисдикции с более благоприятным налоговым климатом, организации могут уменьшать налоговые платежи. Одновременно нужно учесть несколько факторов: (1) расположение центров ответственности должно способствовать качественному взаимодействию между структурными единицами; (2) центры должны располагаться в странах со стабильной экономической и политической ситуацией.

В целях регулирования условий ценообразования в пределах, установленных налоговым законодательством; контроля за методикой ценообразования определенных видов сделок и корректировки налогооблагаемой базы, исходя из рассчитанной «справедливой» цены в условиях международной налоговой конкуренции, со стороны государства важно сформировать такие условия хозяйствования для транснациональных корпораций, которые создадут инновационное поле для формирования Центров прибыли на территории России.

Поскольку расположение Центра прибыли влияет на конечный финансовый результат организации, то созданные на территории России преобладающие условия для формирования Центров прибыли и Центров инвестиций будут способствовать консолидации налоговой базы в России. Необходимо учесть несколько глобальных критериальных компонент, которые оказывают влияние на формирование Центров прибыли в конкретной налоговой юрисдикции.

Первая глобальная критериальная компонента, - это политическая ситуация в государстве. В настоящее время данный критерий является актуальным для Российской Федерации в условиях введения санкционных ограничений. Санкции влияют на движение финансовых потоков, что затрудняет перераспределение прибыли, которая концентрируется в целях налогообложения в профит-центрах.

Вторая компонента – это комплекс нормативно-правовой базы государства, наличие законодательно установленных требований, регулирующих трансфертное ценообразование, а также соответствие национального законодательства по трансфертному ценообразованию международным правилам, установкам и рекомендациям. Поскольку экономика стран развивается с преимущественным выделением рыночных принципов, то в условиях международной налоговой конкуренции необходимо законодательное закрепление статуса налогового и валютного резидента, постановка на учет в налоговых органах, а также налоговое регулирование трансграничных сделок.

Третья компонента – это монетарная политика Центрального Банка, которая отражает степень эффективности движения денежных потоков. Роль Центрального Банка государства в формировании центра прибыли значительна, поскольку Центральный Банк посредством комплекса стабилизационных мероприятий, способен повлиять на укрепление национальной валюты, уменьшить волатильность национальной валюты, а также ускорить темпы экономического роста.

Завершающей глобальной критериальной компонентой является финансово-экономическая составляющая уровня развития страны, которая влияет на инновационный экономический рост государства, инвестиционный климат, характеристику экономического и социального состояния государства, условия привлечения капитала и, как результат, на размещение Центров прибыли.

Поскольку на формирование Центров прибыли оказывают влияние все рассмотренные интегральные критериальные компоненты, автор акцентирует исследование на компиляции финансово-экономических факторов, так как особенности государственного регулирования трансфертного ценообразования являются неотъемлемым показателем для организации при выборе государства, в котором будет располагаться Центр прибыли.

Для теоретического анализа факторов, влияющих на формирование Центров прибыли и рыночной цены для целей налогообложения разработана авторская модель критериальной оценки показателей эффективности для формирования Центров прибыли.

Автор исследования предлагает выделить интегральные индикаторы, разделенные на группы, которые оказывают влияние на формирование Центров прибыли в России:

· страновые показатели;

· показатели для ведения предпринимательской деятельности;

· показатели оценки бизнес-регулирования;

· макроэкономические показатели;

· показатели внешнеэкономической деятельности;

· налоговые показатели;

· таможенные показатели;

· инвестиционные показатели;

· статистические показатели;

· показатели инженерной инфраструктуры.

Далее дадим более подробную расшифровку, какие показатели входят в предложенную структуру индикаторов эффективности функционирования Центров прибыли.

1. Страновые показатели включают:

1) Темпы роста экономики России по данным Мирового Банка.

2) Рейтинг стран по уровню ВВП.

3) Рейтинг стран по уровню валового национального дохода на душу населения.

4) Кредитный рейтинг России по версии Moody’s.

2. Показатели для ведения предпринимательской деятельности включают:

1) Рейтинг России по уровню развития экономики.

2) Рейтинг России по уровню ведения международной торговли.

3) Рейтинг России по доступности кредитов.

3. Показатели оценки бизнес-регулирования включают:

1) Doing Business – рейтинг оценки бизнес регулирования.

2) Рейтинг России простоты регистрации бизнеса.

3) Рейтинг России, характеризующий простоту регистрации прав собственности.

4) Рейтинг России по уровню налогообложения.

5) Рейтинг России по уровню защиты инвесторов.

6) Рейтинг России, характеризующий простоту ликвидации предприятия.

4. Макроэкономические показатели включают:

1) ВВП.

2) Инфляция.

3) Курс доллара США по отношению к рублю.

4) Импорт.

5) Экспорт.

6) Инвестиции в основной капитал в РФ.

7) Цена на нефть Urals (мировые).

8) Оборот розничной торговли по РФ.

9) Объем отгруженной продукции (работ, услуг).

10) Прибыль прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

11) Прибыль по всем видам деятельности.

12) Торговый баланс.

13) Амортизация основных фондов, начисленная за отчетный год в коммерческих организациях (без субъектов малого предпринимательства).

14) Среднегодовая стоимость амортизируемого имущества.

5. Показатели внешнеэкономической деятельности включают:

1) Структура экспорта.

2) Структура импорта.

3) Внешняя торговля России со странами СНГ.

6. Налоговые показатели включают:

1) Рейтинг России по уровню сложности налоговой системы.

2) Общее число налогов в России.

3) Время, затрачиваемое на уплату налогов.

4) Полная ставка налогов.

7. Таможенные показатели включают:

1) Ввозная пошлина.

2) Вывозная пошлина.

3) Акцизы при ввозе товаров.

4) Таможенные сборы.

8. Инвестиционные показатели включают:

1) Инвестиции в основной капитал по формам собственности.

2) Объем инновационных товаров, работ, услуг.

9. Статистические показатели включают:

1) Численность рабочей силы.

2) Численность занятых в экономике.

3) Фонд заработной платы работников организаций.

10. Показатели инженерной инфраструктуры включают:

1) Уровень газификации России на начало года.

2) Потребление энергоснабжение в целом на начало года.

3) Грузоперевозки водным транспортом за год.

Предложенные для анализа группы показателей, входящих в индикаторы исследования, дадут возможность для выявления сопоставимости экономических, инвестиционных, налоговых, таможенных условий хозяйствования и позволят определять эффективность функционирования территорий с учетом макроэкономических показателей, налоговых факторов, налоговых преференций.

Более детально рассмотрим показатели бизнес-регулирования, макроэкономические показатели и налоговые показатели, которые в результате проведенного SWOT-анализа, оказывают наибольшее влияние на формирование Центров прибыли на территории России, динамику налогового потенциала и поступления налогов в бюджетную систему.

Показатели оценки бизнес-регулирования

При формировании Центров прибыли важное значение имеют показатели, которые оценивают, как регулируется бизнес, а именно: насколько легко может быть зарегистрирована новая компания, уровень просторы регистрации прав собственности и другие юридические вопросы. Более того, уделяется также внимание инвесторам, которые осуществляют контрольные функции в компании, то есть регулируют направление деятельности данной компании, внося соответствующие стратегические корректировки с целью максимизации прибыльности бизнеса. Данный рейтинг (Рисунок 1) базируется на данных Всемирного Банка (The World Bank Group: Doing Business) ^[3,4,5].

Рисунок 1. Показатели бизнес-регулирования индикаторов эффективности для формирования Центров прибыли

Макроэкономические показатели

В рамках сравнительного анализа для выбора приоритетности территории формирования Центров прибыли необходимо анализировать не только показатели на микроуровне, но также и на макроуровне (Рисунок 2, Рисунок 3). Такие показатели, как ВВП, уровень инфляции в стране, экономическое взаимодействие с другими странами (импорт и экспорт), курс доллара США по отношению к рублю, инвестиции в основной капитал, цена на нефть Urals, оборот розничной торговли по Российской Федерации, объем отгруженной продукции (работ, услуг), прибыль прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета, прибыль по всем видам деятельности, торговый баланс, амортизация основных фондов, среднегодовая стоимость амортизируемого имущества дают возможность производить более качественное сравнение экономик стран мира при выборе центров формирования прибыли для своего бизнеса.

Благодаря восстановлению внутреннего спроса в первом полугодии 2017 года рост экономики, начавшийся во втором полугодии 2016 года, продолжился в 2017 году и 2018 году, планируется рост на 1,8 процента в 2019 году. Такие признаки роста создают условия для повышения потребительского спроса и потребления на фоне улучшения деловой среды и способствуют макроэкономической стабильности. При этом, реализация последовательной и согласованной макроэкономической политики на прогнозном горизонте будет обеспечивать стабильность основных макроэкономических параметров - выпуска, инфляции, реального эффективного курса рубля и долгосрочных процентных ставок, что благоприятно отразится на формировании Центров прибыли и Центров инвестиций в России.

Рисунок 2. Макроэкономические показатели индикаторов эффективности для формирования центров прибыли

Рисунок 3. Макроэкономические показатели индикаторов эффективности для формирования центров прибыли

Налоговые показатели

При формировании Центров прибыли существенную роль играют налоговые показатели, которые позволяют оценить, какую часть прибыли придется заплатить в бюджет страны. Как известно, данные отчисления носят обязательный характер, и непосредственно влияют на формирование чистой прибыли. Исходя из данных ^[6], (Таблица 1), можно сделать вывод о том, насколько привлекательна страна в вопросе осуществления предпринимательской деятельности на ее территории. Данный рейтинг базируется на данных Всемирного Банка (World Bank Group, Paying Taxes Report)

К объективным факторам относятся факторы, не зависящие от действия должностных лиц налоговых органов, это макроэкономические показатели страны, которые влияют на тот или иной уровень поступления налогов и сборов в бюджет: инфляция, структура дебиторской задолженности, денежная масса и денежные агрегаты, курс доллара и т.д.

Результативные (внутренние) факторы имеют непосредственное отношение к действиям налоговых органов. Основным результативным фактором является контрольная работа. При оценке данного фактора рассматриваются показатели суммы доначислений по результатам камеральных проверок, сумма доначислений по результатам выездных проверок. Выделяют также и социальный фактор: качество обслуживания и работа с налогоплательщиками.

Автором рассчитано средневзвешенное по годам влияние всех рассматриваемых индикаторов на формирование Центров прибыли на территории России (Диаграмма 4). Большее влияние оказали: показатели для ведения предпринимательской деятельности, показатели оценки бизнес-регулирования, макроэкономические показатели, налоговые показатели, инвестиционные показатели.

Меньшее влияние оказали: страновые показатели, показатели внешнеэкономической деятельности, таможенные показатели, статистические показатели, показатели инженерной инфраструктуры.

Таблица 1. Налоговые показатели индикаторов эффективности для формирования Центров прибыли

Диаграмма 1. Влияние индикаторов на формирование Центров прибыли на территории Российской Федерации в 2015 году

Диаграмма 2. Влияние индикаторов на формирование Центров прибыли на территории Российской Федерации в 2016 году

Диаграмма 3. Влияние индикаторов на формирование Центров прибыли на территории Российской Федерации в 2017 году

Диаграмма 4. Средневзвешенное по годам влияние индикаторов на формирование Центров прибыли на территории России

KPI показателей эффективности для формирования Центров прибыли по годам позволяет выделить следующие индикаторы, которые оказывают наиболее существенное влияние на формирование Центров прибыли на территории России, как в 2015 году, так и в 2016 и 2017 годах:

· показатели для ведения предпринимательской деятельности;

· макроэкономические показатели;

· показатели оценки бизнес-регулирования;

· инвестиционные показатели.

Таким образом, использование модели оценочных показателей для эффективности формирования Центров прибыли в России в условиях международной налоговой конкуренции открывает новый подход к налоговому контролю трансфертных цен и определению рыночного уровня цены для анализа сделок. При создании благоприятных условий для индикаторов формирования Центров прибыли на территории Российской Федерации, мультинациональные корпорации будут стремиться создавать Центры прибыли и Центры инвестиций в России, что будет способствовать репатриации налоговой базы и новых подходов упрощенного контроля за трансфертными ценами. Это составляющая часть новой парадигмы налогового контроля трансфертного ценообразования в условиях системной деофшоризации экономики.