Translate this page:
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Library
Your profile

Back to contents

Taxes and Taxation
Reference:

Particular Issues of Improving the Simplified Taxation System in the Republic of Tajikistan (the Case Study of the Sughd Region)

Mirpochoev Dalerdzhon Alidzhonovich

PhD in Economics

Associate Professor of the Department of Global Economy at Institute of Economy and trade of Tajik state university of commerce in Khujand city (IET TSUC)

735700, Tadzhikistan, Sogdiiskaya oblast', g. Khudzhand, ul. Ayuba Umarova, 34

daler1@mail.ru

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.7.26955

Received:

22-07-2018


Published:

17-10-2018


Abstract: In his research Mirpochoev proves the important role of  small business for the market-based economy as well as the socio-economic significance in developed countries. The subject of the research is the issues that may arise in the process of small business taxation in the Republic of Tajikistan. The object of the research is the special taxation regime, i.e. simplied taxation system. The aim of the research is to define challenges of the simplified taxation mechanism and demonstrate areas to be improved. The Mirpochoev emphasizes that tax incentives for small business development is one of the priorities of the economic policy of the state. Based on the analysis of a number of statistical indicators, the author demonstrates the economic potential of the Sughd Region and emphasizes the importance of the small business development in this sphere through comparing statistical indicators for the republic in general. Mirpochoev examines the amount of tax collections for special taxation regimes in the Sughd Region and analyzes what causes the growth of tax revenues in terms of special taxation regimes. Based on the analysis of analytical data, the author demonstrates particular drawbacks of the simplified taxation system which rsults in the reduction of the number of small companies that use the simplified taxation system and slowdown in the growth rate of the product output and the employment rate. Considering the problems discovered and Russia's experience in the small business taxation, the author offers particular measures to improve the taxation system mechanism. The author's special contribution to the research of the topic is his recommendations that are supposed to improve the simplified taxation system in the Republic of Tajikistan, in particular, to reduce the simplified tax base and lower the tax burden of small business entities.


Keywords:

small business, simplified tax system, Sughd region, special taxation regimes, threshold income, taxation, patent system of taxation, retail turnover, income, VAT


Малое предпринимательство представляет собой необходимый элемент рыночной экономики и призвано решить важные социально-экономические задачи, и в развитых странах оно занимает прочные позиции. Так, в США в малых фирмах трудятся 54% занятых, где создается 35% чистого дохода экономики; в европейских странах малые предприятия обеспечивают работой свыше 70% занятых в экономике, а в Японии малые предприятия, где заняты до 300 человек, трудоустраивают до 78% занятых [2].

Во многих странах для развития малого предпринимательства государство устанавливает специальные режимы налогообложения: в частности, упрощенное налогообложение, когда субъектам малого предпринимательства предоставлены особые условия налогообложения. К преимуществам упрощенного налогообложения следует отнести:

ü Значительное уменьшение количества уплачиваемых налогов и соответственно налоговой нагрузки;

ü Сокращение налоговой отчетности;

ü Простота ведения налогового учета.

Теоретические аспекты совершенствования налогообложения в Таджикистане опубликованы в научных трудах Д.Гулмирзоева, Р.Т. Джаббарова, Т.Н. Назарова, А.О. Орипова, Р.К. Рахимова, Б.С. Султонова, Улугходжаевой Х.Р и т.д. Проблемам улучшения налогового администрирования в республике посвящены работы Хушиева Ю., Маъмурова А., Салимовой М.М. и др. Однако вопросы совершенствования механизма упрошенной системы налогообложения с учетом особенностей национальной экономики республики все еще недостаточно изучены.

В Республике Таджикистан для налогового стимулирования малого предпринимательства Налоговым кодексом Республики Таджикистан предусмотрена упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса (далее – УСН).

К критериям отнесения к малому предпринимательству в целях налогообложения по упрощенной системе в Республике Таджикистан относятся:

ü Валовый доход, то есть пороговый доход, исчисляемый по кассовому методу за предшествующий календарный год, не превышающий 1 млн сомони (до 2016 года пороговый доход был равен 500 тыс. сомони)

ü Средняя численность работников за налоговый период не превышает 50 человек

Применение УСН в Таджикистане освобождает от уплаты следующих видов налогов:

Ø Налога на прибыль с предприятий;

Ø Налога с пользователей автомобильных дорог;

Ø Подоходного налога с физических лиц;

Ø Налога на добавленную стоимость.

Исключением является налогообложение доходов, налог с которых удерживается у источника выплаты, и осуществление операций по импорту, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Объектом обложения УСН является валовой доход налогоплательщика, включая доход от поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также другие полученные доходы, за исключением доходов, налог с которых удержан у источника выплаты.

Ставки по УСН Налоговым кодексом устанавливаются в следующих размерах:

- для производственной деятельности - 5%

- для иных видов деятельности – 6%.

Согласно статье 291 п.2 Налогового кодекса РТ упрощенную систему налогообложения для субъектов малого бизнеса не могут применить:

- индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность на основе патента;

- инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- кредитные и микрофинансовые организации, ломбарды;

- недропользователи;

- производители подакцизной продукции;

- субъекты игорного бизнеса.

Согласно исследованиям Всемирного банка в республике в последние годы удельный вес налогоплательщиков использующих упрошенный режим налогообложения растет.

Таблица 1

Распределение генеральной совокупности субъектов малого бизнеса Республики Таджикистан по режиму налогообложения

2012

2014

2016

Численность

налого-плательщиков

Удельный вес, %

Численность

налого-плательщиков

Удельный вес, %

Численность

налого-плательщиков

Удельный вес, %

1

Упрощенный режим налогообложения

53743

86%

38704

88%

41518

89%

2

Общий налоговый режим

8609

14%

5258

12%

5257

11%

ВСЕГО

62352

100%

43962

100%

46805

100%

Источник: Исследование затрат бизнеса на соблюдение обязательных требований Налогового кодекса Республики Таджикистан: Отчет Всемирного банка -2017 –С.14

Судя по данным таблицы 1 общее количество зарегистрированных налогоплательщиков по республике имеет тенденцию к снижению. Так за 2016 год по сравнению с 2012 годом количество зарегистрированных налогоплательщиков уменьшилось на 15548 единиц, из которых 12225 единиц или же почти 79% приходятся на налогоплательщиков использующих упрощенный режим налогообложения. Это цифра наводит на мысль, что в механизме налогообложения упрощенной системы налогообложения существуют недостатки и требует совершенствования. Однако, несмотря на существующие недостатки, данный режим налогообложения популярен среди налогоплательщиков республики, о чем свидетельствует удельный вес налогоплательщиков применяющих данный режим налогообложения.

Следует отметить, что фискальная значимость специальных налоговых режимов (патент, упрощенная система налогообложения, единый налог на сельхозпроизводителей и налоги на игорный бизнес) в республике не столь высока и составляет около 3-4% налоговых доходов. Однако за последнее время сумма налоговых поступлений по всей республики увеличивается динамичными темпами.

Рис. 1

Источник: составлено автором на основе: Отчеты Министерства финансов Республики Таджикистан по исполнению госбюджета за 2013-2016гг- www.minfin.tj

Согласно данным рисунка 1 в 2016 году темп роста налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в республике по сравнению с 2013 годом составил почти 71%. В целом ежегодно наблюдается положительный тренд по налоговым поступлениям по данному режиму, однако следует отметить, что в некоторые периоды темпы роста очень высоки, а некоторые периоды темпы роста становятся относительно низкими. Например, в 2015 году наблюдается резкий скачок налоговых поступлений по сравнению с 2014 годом, что составляет более 34%. А в 2016 году темп роста поступлений по сравнению с 2015 годом составил более 8%. Основные причины этого явления конъюнктура рынка, колебания в деловой активности вызванные субъективными и объективными факторами, колебания курса национальной валюты и т.д.

Согдийская область является одним из промышленно развитых регионов Республики Таджикистан. Оценивая экономический потенциал Согдийской области, следует отметить, что за 2016 год объем валового регионального продукта составил 13876 млн. сомон, что составляет почти 30% ВВП республики. За указанный период в области было произведено 46% промышленной продукции республики. Важно отметить, активность малых действующих предприятий Согдийской области. Дело в том, что в этой области за 2016 год функционировали 1190 малых предприятий, что составляет 24% общей численности малых предприятий действующих по всей республике, однако это количество малых предприятий Согда выпустили продукцию и оказали услугу на сумму 1065,5 млн. сомони, что составляет 29% аналогичного показателя по всей республике. На каждого занятого в малых предприятиях Согдийской области приходится 0,19 млн сомони (за 2016 год), в то время как по другим регионам, кроме г. Душанбе, данный показатель колеблется в пределах 0,14-0,16 млн. сомони.

Уместно[МП1] отметить, что если сопоставить все специальные режимы налогообложения по Согдийской области, то удельный вес сумм оплаченных по УСН составляет достаточно значимую сумму.

Таблица 2

Суммы налоговых поступлений по специальным налоговым режимам по Согдийской области за 2015 -2017гг.

(млн. сомони)

Наименование специальных налоговых режимов

2015

2016

2017

Фактическое поступление

Уд. вес, %

Фактическое поступление

Уд. вес, %

Фактическое поступление

Уд. вес, %

Сумма налогов по всем специальным налоговым режимам

152,6

100

175,7

100

189,8

100

1) Патентная система налогообложения

33,01

21,6

38,4

21,9

47,2

24,9

2) Упрошенная система налогообложения

86,3

56,6

97,7

55,6

97,2

51,2

3) Единый налог для производителей сельхозпродукции

31,89

20,9

37,8

21,5

43,35

22,8

4) Специальный режим налогообложения для субъектов игорного бизнеса

1,4

0,9

1,8

1

2,05

1,1

Источник: рассчитано автором по данным Налогового управления по Согдийской области

Судя по данным таблицы 2, сумма налогов, уплачиваемых в совокупности по всем специальным налоговым режимам, за анализируемый период имеет тенденцию к росту. Так за 2017 год было фактически перечислено в местный бюджет Согдийской области 189,8 млн сомони, что на 24,3% больше, чем за 2015 год. Анализируя динамику фактических поступлений по всем специальным налоговым режимам, можно отметить, что увеличение налоговых поступлений по специальным налоговым режимам произошел за счет резкого роста поступлений от патентной системы налогообложения – 43% за 2017 год по сравнению за 2015 год, и единого налога на производителей сельхозпродукции – прирост составил 36% по сравнению за 2015г. К причинам такого явления, на наш взгляд, можно отнести:

ü Ежегодную индексацию стоимости патентов (в среднем на 10%);

ü Предоставление скидки от стоимости патента, в случае если индивидуальный предприниматель желает заниматься двумя или более видов деятельности, предусмотренных Перечнем видов индивидуальной предпринимательской деятельности. В данном случае индивидуальный предприниматель уплачивает 100% наибольшей стоимости патента от всех выбранных видов предпринимательской деятельности и плюс 20% стоимости патента за каждый другой выбранный вид деятельности;

ü Ростом объема оптового и розничного товарооборота по Согдийской области (см. рис 2). Дело в том, что по областям и в целом по республике УСН в основном пользуются налогоплательщики, занимающиеся предпринимательством в сфере торговли. Согласно статистическим данным Агентства по статистике при Президенте РТ за 2016 год по республике в сфере торговли были заняты 1886 субъектов малого предпринимательства, в то время как в сфере обрабатывающей промышленности данный показатель составил всего – 364, гостиницы и рестораны – 232, образование – 162, здравоохранение и социальные услуги – 184.

Рис.2 – Динамика розничного товарооборота по Согдийской области в сопоставимых ценах 2016 год (млн сомони)

Источник: рассчитано автором по: Регионы Республики Таджикистан: ежегодный статистический сборник –Душанбе:2017 –С.312

Как видно по данным рисунка 2, динамика розничного товарооборота по Согдийской области имеет положительный тренд. Начиная с 2013 по 2016 розничный товарооборот повышается в среднем на 5-6%.

Суммы, уплаченные субъектами малого предпринимательства Таджикистана по УСН, хотя в динамике показывают достаточно скромные темпы роста, однако удельный вес в структуре всех специальных налоговых режимов республики превышает 50% (см. таблицу 2). Положительный тренд поступлений по УСН в республике, на наш взгляд, был связан: с увеличением количества малых предприятий, функционирующих в сфере торговли; увеличением объема розничной торговли (см. рис. 1); выбором большинством новых предприятий режима УСН.

Но есть и другая сторона вопроса. По словам глава Государственного комитета по инвестициям и управления госимуществом Республики Таджикистан Ф. Хамрализода за 2017 год прекратили заниматься предпринимательской деятельностью 30281 предпринимателей [12]. Из общего числа закрывших своё дело субъектов малого бизнеса 28471 были индивидуальными предпринимателями и 1810 - юридическими лицами. Снижаются также численность наемных работников занятых в малых предприятиях республики, а также выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (см. таблицу 3).

Таблица 3. Количественные параметры развития малых предприятий в Республике Таджикистан

Показатели

2012

2013

2014

2015

2016

Количество действующих малых предприятий

1890

4810

5394

5176

4919

Численность наемных работников (чел.)

19651

27513

30218

28436

21368

Валовая выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (млн. сомони)

2849,9

4271,1

5501,6

6170,9

3793,1

Источник: данные Агентства по статистике при Президенте РТ – www.stat.tj

Статистические данные приведенные в таблице 3 свидетельствуют о том, с 2012 года по 2014гг. количество действующих малых предприятий в республике имеет тенденцию к увеличению. Однако начиная с 2014 года наблюдается уменьшение количества функционирующих малых предприятий в республике. Аналогичное явление наблюдается по численности наемных работников, работающих в малых предприятиях. Несмотря на то, что в 2013 году численность работников малых предприятий выросла на 40%, однако в 2014 году значительно замедлилась динамика, где прирост составил около 10%. В 2015 году количество работников малых предприятий сократилось на 1782 человек, то есть на 5,9%, за 2016 год сокращение численности работников выросло в почти в 4 раза и составил 7068 чел. В относительной величине это сокращение составило почти 25%. Валовая выручка за реализованную продукцию малых предприятий также синхронно повышается вместе с количеством малых предприятий и численностью наемных работников до 2015 года, однако в 2016 году наблюдается резкое падение доходов малых предприятий на 38,5%. На наш взгляд, к причинам такого явления следует отнести следующие:

ü Из-за невыгодности режима упрощенной системы налогообложения многие малые предприятия, особенно промышленные предприятия перешли на общий режим налогообложения;

ü Увеличение суммы социального налога из-за увеличения количества нанимаемых работников способствует тому, что многие предприниматели больше будут заинтересованы практиковать «конвертные схемы» выплаты заработной платы работникам. Это явление влияет на искажение данных о реальном положении дел в сфере занятости в малых предприятиях республики;

ü Усиление налогового контроля привели к закрытию многих лазеек уклонения доходов от налогообложения, что привело к росту налоговой нагрузки и закрытию бизнеса многими индивидуальными предпринимателями.

Следует отметить, что упрошенная система налогообложения малого бизнеса в Таджикистане имеет ряд недостатков, который присущ и другим странам. В частности, недостаток упрошенной системы налогообложения в России видится экспертам в освобождении от налога на добавленную стоимость плательщиков упрошенной системы налогообложения[10]. Безусловно, с одной стороны освобождение от налога на добавленную стоимость дает возможность снизить налоговую нагрузку на налогоплательщика. Но с другой стороны, с точки зрения клиента товаров (услуг, работ), такое положение может быть крайне нежелательным, если он является плательщиком НДС, так как у клиента возникает естественное желание поставить к вычету суммы НДС по приобретенным товарам. Если продавец, применяющий УСН, не сможет выставить счет-фактуру (так как согласно Налогового кодекса РТ он освобожден от уплаты), то в этом случае клиент не сможет вычесть суммы «входного» НДС и его налоговая нагрузка повышается. Такая ситуация способствует потере потенциальных клиентов – плательщиков НДС для субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН. Только если в случае, когда клиент-плательщик НДС является конечным потребителем, он не уплачивает НДС и не беспокоится о ценовой конкуренции. Получается, для плательщиков УСН целесообразно работать с физическими лицами в сфере розничной торговли, где продажа товаров (работ, услуг) осуществляется непосредственно конечным покупателям. Статистический анализ сферы деятельности налогоплательщиков Таджикистана, применяющих УСН, подтверждает, что наибольшее количество таких налогоплательщиков функционируют в сфере розничной торговли.

Другим немаловажным недостатком УСН в Таджикистане является то, что данный механизм налогообложения не стимулирует развитие промышленности. Хотя государственная финансовая поддержка промышленного производства для Таджикистана является приоритетным направлением. В своем Послании Парламенту РТ Президент РТ Эмомали Рахмон от 22 декабря 2016 года отметил, что ввиду ежегодного роста численности населения и увеличения работоспособной силы в республике, необходимо развивать малое и среднее предпринимательство, особенно в сфере производственного предпринимательства. С нашей точки УСН дестимулирует промышленное предпринимательство по следующим причинам:

ü Освобождение от уплаты НДС в значительной мере сужает клиентскую базу-плательщиков НДС, повышая для них налоговую нагрузку;

ü Налоговая база УСН, которая является валовым доходом, может оказать негативное влияние на финансовый результат малых производственных предприятий, делая сумму налога больше, чем прибыль. То есть в малых производственных предприятиях с относительно низкой долей добавленной стоимостью, применение УСН представляется невыгодным.

Для перехода на общий режим налогообложения согласно правилам, установленным в Налоговом кодексе РТ, валовый доход субъекта малого предпринимательства в течение 12 полных последовательно следующих календарных месяцев должен превышать налоговый порог, установленный в размере 1 млн сомони. В данном случае у субъекта малого предпринимательства, который выбрал специальный режим УСН, остается два варианта:

- вести убыточную деятельность (в случае низкого уровня добавленной стоимости) в течение 12 месяцев до превышения уровня налогового порога и потом перейти на общий режим налогообложения;

- уклониться от уплаты УСН, скрывая часть валового дохода.

Для решения данной проблемы, целесообразно применить российский опыт применения УСН, где у налогоплательщиков есть выбор:

1) Использовать режим УСН, где объектом налогообложения являются доходы, облагаемые по ставке 6%. Данный механизм налогообложения будет благоприятным для тех налогоплательщиков, которые реализуют свою продукцию (услуги) непосредственно конечным потребителям.

2) Использовать режим УСН, где объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на сумму расходов, облагаемые по ставке 15%. Думается, что данный подход значительно ослабляет налоговую нагрузку малых производственных предприятий, стимулируя их производственную деятельность. А с другой стороны, это в определенной мере может способствовать выводу доходов индивидуальных предпринимателей из тени.

На наш взгляд, есть некоторые недостатки УСН в части исчисления и уплаты суммы налога. При исчислении суммы налога очень важное значение имеет состав доходов, которые образуют налоговую базу. В Инструкции по исчислению и уплате налога по упрощенному режиму, утвержденной Председателем Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан № 12-ф от 7 декабря 2012г. определено, что входит в состав доходов для исчисления налоговой базы, и какие доходы исключаются из нее. Для целей налогообложения к внереализационным и операционным доходам налогоплательщика относятся:

- поступление штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров, как признанные должником, так и присужденные в судебном порядке;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе полученные от участников (акционеров) или по договору дарения;

- поступления в счет возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности в момент списания суммы долга в бухгалтерском учете налогоплательщика как не имеющего стоимости;

- положительные курсовые и суммовые разницы по переоценке иностранной валюты и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Однако в Инструкции указаны некоторые виды доходов, которые не включаются в налоговую базу. К ним относятся поступления в виде:

ü акцизов, налога с продаж хлопка-волокна и алюминия первичного;

ü суммы, полученной налогоплательщиком по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам, подлежащая выплате в пользу комитента, принципала, за исключением суммы вознаграждения и возмещения расходов комиссионера, поверенного;

ü залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю, за исключением случаев, когда заложенное имущество передается (отчуждается) в собственность залогодержателю;

ü полученных вкладов налогоплательщиком в его уставной или складочный капитал от участников (акционеров) в денежном или натуральном виде, а также выплата участнику (акционеру) суммы его вклада при выходе участника (акционера) из общества или при ликвидации или при прекращении совместной деятельности в переделах суммы первоначального вклада такого участника (акционера).

Анализируя состав доходов, которые не должны включаться в налоговую базу по УСН, необходимо отметить ряд случаев, которые необходимо учесть. Во-первых, распространенной проблемой субъектов малого предпринимательства является нехватка собственных финансовых ресурсов. Субъект малого предпринимательства может обращаться за кредитом в кредитные организации или же найти инвестора для финансирования бизнес-проекта. Поэтому, считается правильным не включить в налоговую базу по УСН поступления по кредитам или инвестициям. Во-вторых, немало случаев, когда договорные обязательства со стороны продавца не выполняются и по условиям договора купли-продажи продавец обязан вернуть полученные денежные средства. В этом случае, целесообразно исключить такого рода поступления налогоплательщика из налоговой базы.

Подытоживая данную статью, на основе анализа Налогового кодекса РТ и нормативно-правовых актов регулирующих режим УСН предлагаем следующие меры по совершенствованию УСН в Республике Таджикистан:

1. Внедрить в республике вторую модель УСН, где объектом налогообложения является доход уменьшенные на сумму расходов связанных с извлечением данного дохода. В данном случае основываясь на российском опыте предлагается ввести ставку налогообложения в размере 15%;

2. Ввести в Инструкцию «По исчислению и уплате налога по упрощенному режиму» изменения, связанные с исключением из налоговой базы поступлений налогоплательщика связанные с заимствованием кредитных ресурсов и (или) привлечением инвестиционных ресурсов для ведения предпринимательской деятельности.

[МП1]Очень резкий переход к Согдийской области. Надо объяснить, почему выбор пал на эту область. И лучше в начале привести статистику в целом по стране, показать в ней долю Согдийской области, и дальше уже писать только про неё.

References
1. Nalogovyi kodeks Respubliki Tadzhikistan – Dushanbe: Irfon, 2017
2. Aluyan V. S. Malyi biznes kak faktor razvitiya natsional'noi ekonomiki // Nauchno-metodicheskii elektronnyi zhurnal «Kontsept». – 2016. – № S6. – 0,4 p. l. – URL: http://e-koncept.ru/2016/76066.htm
3. Regiony Respubliki Tadzhikistan: ezhegodnyi statisticheskii sbornik –Dushanbe:2017
4. Darius K. Rosati «Srednesrochnaya strategiya strukturnykh preobrazovanii, pod''ema ekonomiki i reform» // Ekonomika Tadzhikistana: strategiya razvitiya — Dushanbe:1999, №4
5. Dzhabbarov R.T. Nalogi i drugie istochniki gosudarstvennykh dokhodov v perekhodnyi period k rynku//Vestnik Pedagogicheskogo universiteta. Dushanbe, 2000. №6. S. 23-24
6. Dzhabbarov R.T. Napravleniya nalogovogo regulirovaniya v Tadzhikistane. Dushanbe: Konuniyat, 2002.
7. Issledovanie zatrat biznesa na soblyudenie obyazatel'nykh trebovanii Nalogovogo kodeksa Respubliki Tadzhikistan: Otchet Vsemirnogo banka-2017
8. Instruktsiya po ischisleniyu i uplate naloga po uproshchennomu rezhimu // Utverzhdeno rasporyazheniem Predsedatelya Nalogovogo komiteta RT №12-f ot 7.12.2012
9. Ismailov Sh.M., Dzhabbarov R.T. Nekotorye voprosy reformirovaniya nalogovoi sistemy Tadzhikistana//Izvestiya Akademii nauk RT. Ser. Ekonomika i politologiya. 1998. №3. S.32-38
10. Pinskaya M.R. Preimushchestva i nedostatki uproshchennoi sistemy nalogooblozheniya // Voprosy teorii i praktiki nalogooblozheniya: sbornik nauchnykh statei prepodavatelei i aspirantov kafedry «Nalogi i nalogooblozhenie» Finansovoi akademii pri Pravitel'stve Rossiiskoi Federatsii. Vypusk 3 / Pod nauchn. red. Mel'nikovoi N.P. – M.: Finakademiya, 2005. – s. 82-93.
11. Rakhimov K. «Nekotorye voprosy investirovaniya ekonomicheskogo rosta» // Ekonomika Tadzhikistana: strategiya razvitiya—Dushanbe:2003, №1
12. https://news.tj/news/tajikistan/economic/20180214/kazhdii-desyatii-predprinimatel-v-tadzhikistane-ne-smog-rabotat-i-zakrilsya