Modelling the Volume of Production Output When Tax Preferences are Applied

Gereev Roman Alekseevich post-graduate student of the Department of Tax Policy and Customs Tarrif Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation 121614, Russia, g. Moscow, ul. Osennyaya, 16, kv. 240 gereevra@mail.ru Other publications by this author

Российская налоговая среда постоянно развивается и адаптируется к изменениям, применяя передовую практику и пытаясь обеспечить баланс интересов государства с налогоплательщиками через взаимосвязь стимулирующих и фискальных функций налогов. Налоговые льготы рассматриваются как экономические выгоды, предоставляемые государством для определенных предприятий и / или отраслей, для привлечения инвестиций в них, а также как издержки, понесенные государством от предоставления льгот, поэтому важно рассчитывать все возможные последствия при использовании различных инструментов государственной финансовой поддержки^[1].

М.Р. Пинская считает, что существующие налоговые льготы в сельском хозяйстве не могут обеспечить формирование эффективной аграрной отрасли и успешное импортозамещение^[2]. Данная проблема актуальна и для промышленности, прежде всего, льготы и преференции не направлены на решение системных проблем, повышение конкурентоспособности отечественной продукции. Поэтому перечень конкретных инструментов государственной финансовой поддержки отечественных производителей (налог, субсидия, цена, кредит) должен быть включен в общую экономическую политику и стратегию импортозамещения, основываясь на значимости вклада каждого инструмента в выполнение следующих задач: расширение использования передовых технологий и инноваций; формирование спроса на отечественную продукцию, достижение самообеспечения в наиболее приоритетных отраслях экономики.

Основное влияние механизмов стимулирования в данный момент характеризуется снижением налогового бремени, являясь косвенным субсидированием отдельных групп налогоплательщиков без четко установленных целей^[3]. Главным направлением должно быть установление целевых инвестиционных стимулов для производства отечественной конкурентоспособной продукции, в первую очередь, машин и оборудования аналогов импортной техники, использования современных технологий; оказание преференциальных мер предприятиям обрабатывающей промышленности, выпускающих товары с высокой добавленной стоимостью.

Кроме того, необходимо понимать, что современные кризисные условия требуют использования не активных инструментов государственной поддержки, а пассивных: бюджетных субсидий, налоговых льгот, ценовых, кредитных и иных преференций. Это особенно актуально для технологичных отраслей, к которым относится автомобилестроение^[4], так как согласно прогнозам аналитических агентств, в России продажи автомобилей, сокращение которых происходило с 2012 г., не смогут превысить 2 млн автомобилей в год до 2020 г., об этом было сказано в докладе Министерства экономического развития Российской Федерации^[5]. Аналогичные прогнозы были озвучены аналитиками компаний PwC, BCG и McKinsey & Company. Прогнозируется на среднесрочную перспективу разрыв между созданными в России мощностями и емкостью российского авторынка, который составит около 1 миллиона машин в год, а это около трети мощностей (рис. 1). Кроме того, продолжающийся спад производства прогнозирует Росстат в соответствии с динамикой индексов промышленного производства за период с 2014 по 2016 гг.

Рисунок 1 – Производство легковых автомобилей в России, млн шт.

Инвестиционная активность автомобильной промышленности России сегодня значительно отстает от среднего по отрасли, а расходы на НИОКР во много раз ниже, чем в иностранных автомобильных компаниях. Это отражается на качестве и конкурентоспособности продукции и увеличивает риск замены российской автомобильной продукции на импорт. В этой связи необходимо разработать комплекс мер по налоговым стимулам для автомобильной промышленности с учетом современного состояния промышленных предприятий и зарубежного опыта решения подобных проблем^[6].

Уровень налоговой нагрузки в автомобильной промышленности обусловлен ее особенностями:

· глубокая переработка сырья и высокая добавленная стоимость конечной продукции, что отражается на высоком уровне добавленной стоимости и, следовательно, высокой нагрузкой на НДС;

· трудоемкость производства, что вкупе с невысоким уровнем заработной платы не позволяет использовать регрессию по страховым взносам и выражается высокой нагрузкой на оплату труда;

· географически автомобильные предприятия традиционно расположены в промышленно развитых районах, что выражается в формировании повышенной налоговой нагрузки на автомобилестроение за счет высокого земельного налога, налога на имущество.

На рисунке 2 показано влияние инструментов налогового стимулирования на различные этапы создания добавленной стоимости. На рисунке 2 показаны общие затраты на создание добавленной стоимости в автомобилестроении, зеленым цветом выделены возможное снижение затрат в результате применения тех или иных налоговых стимулов.

Рисунок 2 – Влияние инструментов налогового стимулирования на различные этапы создания добавленной стоимости в автомобилестроении

Для выявления всех возможных последствий изменения системы налогообложения для деятельности производственных предприятий и уровня наполняемости бюджета была построена модель прогнозирования данных процессов. Исследование направлено на выявление ограничений, существующих в развитии системы российского налогообложения автомобильной отрасли.

В качестве методологической базы был использован метод стресс-тестирования. Стресс-тесты предназначены для «оценки» уязвимости в экстремальных рыночных условиях системы управления и деятельности в случае вариаций факторов риска различной величины – в большей или меньшей степени, чем те, которые охвачены первоначально, - но, тем не менее, разумно возможны. Методология стресс-тестов позволяет оценивать последствия гипотетического события, но не дает никаких указаний относительно вероятности того, что само событие может фактически произойти. В отличие от системы начальных полей, которая основывается на определении и применении доверительных интервалов, стресс-тестирование, основанное на чрезвычайных обстоятельствах, допускает только ограниченное использование общих статистических инструментов.

Использование стресс-тестирования во многом связано с внедрением моделей управления рисками. Сами модели представляют собой упрощение реальности и могут использоваться для оценки динамики различных показателей при определенных предположениях. Эти предположения различаются, хотя большинство из них основаны на предположении о нормальном или обычном развитии факторов риска. Так как реальная рыночная ситуация включает экстремальные и исключительные ситуации, которые эти модели и их допущения не могут учитывать, поэтому главная цель стресс-тестирования - анализировать любые такие пробелы в управлении рисками.

В ходе построения модели прогнозирования рассматривались следующие Правовые акты, регулирующие налогообложение субъектов автомобильной отрасли:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 19.02.2018 № 34-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»; 2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

3. другие нормативные документы.

Практика налогообложения промышленных предприятий, применение установленных требований.

Статистические данные о деятельности автомобильных компаний, данные их налоговой и бухгалтерской отчетности

Оценка и прогнозирование изменений, в том числе по рассматриваемым параметрам, ожидания улучшения системы налогообложения и пр.

Как в специализированной финансовой литературе, так и в практике, можно найти несколько определений стресс-тестов. В контексте раскрытия цели настоящего исследования мы определяем предлагаемый метод как метод управления рисками, используемый для изучения потенциального влияния на состояние автомобильной промышленности набора определенных изменений факторов, что соответствует исключительным, но правдоподобным событиям. Результаты стресс-тестирования могут также использоваться для определения профиля риска автомобильной промышленности, с тем, чтобы его можно было использовать в качестве перспективного и инструмента оценки в управлении рисками.

При построении модели выявляются, анализируются и оцениваются значения следующих основных параметров:

1. выручка;

2. себестоимость;

3. объем уплаченных налогов;

4. объем прибыли: чистой и до налогообложения;

5. амортизация;

6. прогноз по производству;

7. прогноз по прибыли.

В настоящем исследовании приведены сведения, полученные через обследование части совокупности, которая называется выборкой. В процессе формирования выборки применялись не вероятностные (или неслучайные) и вероятностные (или случайные) методы. Такая выборка имеет название вероятностной тогда, когда все составляющие совокупности обладают некоторой вероятностью быть вовлеченным в выборку. Подобные вероятностные способы создания выборки состоят из простого случайного отбора, кластерного отбора, стратифицированного отбора и систематического отбора.

В процессе анализа была использована вероятностная выборка, так как цели исследования не предполагают дополнительное квотирование выборки, а также формирование дополнительных фильтров, исключающих каких-либо представителей генеральной совокупности из исследования или предполагающих превалирование каких-либо групп генеральной совокупности, или распределение выборочной совокупности относительно каких-либо параметров генеральной совокупности. Был задан минимальный объем выборки – 575 промышленных предприятий, преимущественно автомобильной отрасли.

Для обработки первичных результатов исследования были использованы два более применимых метода представления количественной информации: таблицы сопряженности и ряды распределения. Основным инструментом статистического анализа является создание рядов распределения или структурной группировки для определения характерных закономерностей и свойств изучаемой совокупности. В работе использован метод расчета среднего арифметического для установления средних значений показателей, имеющих количественную характеристику.

Модель прогнозирования была построена с использованием функций Excel:

Функции КОРРЕЛ, которая возвращает коэффициент корреляции между диапазонами ячеек "массив1" и "массив2". Коэффициент корреляции используется для определения взаимосвязи между параметрами.

Коэффициенты корреляции рассчитываются по формуле:

Функция НАКЛОН. Уравнение наклона линии регрессии можно определить при помощи следующей формулы:

Полученные значения характеризуют скорость изменения значений.

Кроме того, мы использовали функцию ОТРЕЗОК, которая определяет точки пересечения линии регрессии с осью y с учетом значений аргументов "известные_значения_y" и "известные_значения_x".

Уравнение, описывающее точку пересечения линии линейной регрессии и оси y описывается при помощи следующей формулы:

Точка пересечения находится на оптимальной линии регрессии, которая проведена через точки, заданные известными аргументами. Функция ОТРЕЗОК позволяет определить значение зависимой переменной при нулевом значении независимой переменной. То есть, полученные значения предсказывают изменение прибыли при уменьшении налогообложения.

Условия построения прогнозных моделей влияния различных налоговых стимулов на функционирование автомобильной промышленности представлены в таблице 1. Предлагаемые сценарии предназначены для измерения чувствительности автомобильной промышленности к изменениям стимулирующих факторов, в качестве которых выбраны налог на добавленную стоимость и страховые взносы, и их цель заключается в анализе уязвимости прогнозируемых показателей автомобильной промышленности при моделируемых колебаниях. Сценарии стресса охватывают эту особенность реальных ситуаций посредством корреляции между различными показателями.

Таблица 1 – Показатели функционирования автомобильной промышленности как условия построения прогнозной модели

По нашему мнению, представленные выше условия построения прогнозной модели позволят:

оценить примерные суммы уменьшения или увеличения прогнозируемых показателей в соответствии со сложившейся тенденцией, и при условии снижения / возрастания уровня ставки по налогам и взносам (НДС и страховым взносам).

определить, как достижение критического уровня налоговой нагрузки влияет на функционирование автомобильной промышленности.

Прогноз осуществлялся по четырем сценариям, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Сценарии построения прогнозной модели прибыли субъектов автомобильной промышленности

Прогноз проводился при помощи программного обеспечения Microsoft Excel, кроме прогнозной модели и расчета сценариев изменения исследуемого показателя мы построили график.

Проведенное исследование показало, что предложенная модель является универсальной, поскольку ее можно использовать при изменении любых внутренних и внешних факторов, воздействующих на автомобильную отрасль России. Согласно В.П. Вишневскому^[7] необходима проверка моделей на адекватность и устойчивость, которая представляет собой способность модели к сохранению своих свойств под влиянием изменения входящих параметров. Ниже представлена регрессионная статистика полученной модели.

Таблица 3 – Регрессионная статистика модели

На рисунке 3 представлены результаты полученного прогноза поступлений в бюджет по отдельным компаниям выборки.

Рисунок 3 – Модель прогнозирования динамики прибыли компаний автомобильной отрасли в 2017 г. в зависимости от уменьшения ставок налогов и взносов

Полученные результаты демонстрируют, что увеличение прогнозного показателя – прибыли - при снижении налоговых ставок по НДС и страховым взносам. И, напротив, при увеличении ставок прибыль снижается. Так снижение ставок на 2% влечет за собой увеличение прибыли на 15-20 %, по некоторым предприятиям прибыль увеличивается на 60-70%. При увеличении ставок на 5% прибыль снижается на 30-40%. Таким образом, предлагаемые мероприятия по проведению прогнозирования динамики развития автомобильной промышленности на основе стресс-тестирования позволят заранее получать информацию о возможных изменениях прибыли предприятий в зависимости от изменения факторных признаков, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению эффективности экономики в 1,5-2 раза.

В качестве приоритетных мер по снижению налоговой нагрузки в автомобилестроении и направления высвободившихся средств на инновационно-инвестиционные мероприятия предлагаем:

Ø Снижение ставки НДС и обязательное направление средств в специальный целевой фонд промышленного предприятия, денежные ресурсы которого можно направлять только на модернизацию основных фондов и / или приобретение (разработку) современных технологий производства.

Ø Снижение ставки страховых взносов для предприятий, доля инновационной продукции которых увеличивается не менее, чем на 3% в квартал в течение четырех кварталов. Данное значение было выбрано потому, что именно этот уровень позволит оказать позитивное влияние на налоговую нагрузку.

Ø Стимулирование НИОКР и инвестиций, направляемых на модернизацию производства, за счет ускоренной модернизации и снижения налога на прибыль организаций: инвестиционные вычеты, которые тоже можно направлять в целевой фонд промышленного предприятия.

Ø Уменьшение ставки налога на имущество организаций для современного оборудования.

Ø Вычеты по налогу на прибыль организаций в сумме расходов, направляемых на научные разработки и /или приобретение инноваций.

Предлагаемые меры финансовой поддержки позволят стимулировать развитие предприятий, реализующих стратегию модернизации производственной базы за счет обновления / реконструкции основных фондов, приобретения технологий и финансирования научных разработок. Данные меры могут обеспечить получение синергетических эффектов, особенно если приобретение оборудования будет производиться у отечественных производителей.