Special Tax Regimes as Instrument of the Fiscal Policy Aimed at Raising the Economic Growth of the Kyrgyz Republic

Krasnov Artem Yur'evich PhD in Economics associate professor at Kyrgyz-Russian Slavic University named after B.N. Yeltsin 720000, Kirgiziya, g. Bishkek, ul. Kievskaya, 44 krasnov.artem@mail.ru Other publications by this author

Использование специальных налоговых режимов в мировой практике происходит, как правило, вместо или в дополнение к взимаемому комплексу налогов, что обуславливается относительной простотой их определения и администрирования. Наиболее распространенными формами специальных налогов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами, являются вмененные, минимальные и единые налоги, получившие широкое распространение как в развитых, так и в развивающихся странах. Так, например, взимание вмененных налогов вместо НДС с малых предприятий практикуется в Турции, Тунисе и Марокко, а также в Пакистане вместо акцизного сбора. В свою очередь минимальные налоги, отчасти совпадающие с отдельными вмененными, применяются в США, Канаде, Норвегии, Дании и в значительной части развивающихся стран. Между тем следует отметить, что наличие в рамках системы налогообложения специальных режимов, по мнению ученых, несет в себе определенные риски, поскольку разрушается целостность налоговой системы, так как существует возможность манипулирования этими режимами, что бесспорно приводит к снижению ее эффективности ^[1].

Внедрение в отечественную практику инструментов налогового стимулирования наряду с иными мерами регулирования преследовало своей целью решение целого ряда экономических задач. Так, снижение давления налогового пресса было направлено в первую очередь на ликвидацию последствий 50 процентного спада производства, произошедшего в 1991-1995 годах, причиной которого стал экономический кризис и проводимые структурные преобразования, приведшие к существенной деформации реального сектора Кыргызской Республики, взявшей курс на построение аграрной экономики. В этой связи установление специальных налоговых режимов было направлено в первую очередь на стабилизацию и дальнейшее развитие деятельности производителей сельскохозяйственной продукции, сократившейся в указанный период на 25 процентов ^[2,3,4].

Использование указанных механизмов позволило значительно повысить экономическую активность населения, что привело к увеличению числа малых предприятий, индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств в структуре экономики страны и, как результат, росту ее конкурентоспособности (таблица 1). Кроме того, возросли и объемы уплачиваемых малым бизнесом налогов (таблица 3).

Таблица 1. – Субъекты малого и среднего предпринимательства, единиц.

Источник: данные Национального статистического комитета Кыргызской Республики ^[5]

Характеризуя сущность специальных налоговых режимов, следует указать, что они относятся в первую очередь к числу налоговых преференций, учитывающих особенности расчета налогооблагаемой базы, определяемой спецификой бизнеса. При этом параметры данных режимов предусматривают более упрощенный порядок налогообложения: фиксированные суммы налогов, замена нескольких налогов одним и др. В ряде случаев возможность применять некоторые из специальных налоговых режимов зависит от сферы деятельности субъекта ^[6,7].

Законодательством Кыргызской Республики предусмотрены несколько специальных налоговых режимов, каждый из которых отличается особым порядком уплаты налогов. Так, например, при уплате налога на основе обязательного патента для исчисления его суммы применяются следующие налоговая база и ставка налога (таблица 2):

Таблица 2. – Показатели налоговой базы и ставок налогообложения

Источник: составлено автором на основе Налогового кодека Кыргызской Республики ^[8].

Необходимо указать, что налог на основе обязательного патента заменяет собой обязательную уплату сразу трех налогов: налога на прибыль, налога с продаж и налога на добавленную стоимость.

Перечень видов деятельности, подлежащих обязательному патентированию, является не случайным. В его состав включены преимущественно те виды деятельности, доходы от которых практически невозможно учесть и проверить, вследствие чего их налогообложение на основе декларации затруднено.

В свою очередь налог на основе добровольного патента заменяет всего два налога: налог на прибыль и налог с продаж. В случае если выручка от реализации товаров, работ и услуг налогоплательщика превышает 8000000 сомов (регистрационный порог по НДС), данный субъект права на уплату налога на основе добровольного патента не имеет.

Уплата налога по патентам производится до начала осуществления деятельности и не освобождает налогоплательщика от сдачи единой налоговой декларации. Кроме того, сумма патента не зависит, от конкретных доходов индивидуального налогоплательщика, а только от вида деятельности и местоположения.

Наряду с механизмом уплаты налогов на основе патентов законодательством Кыргызской Республики предусмотрена упрощенная система налогообложения на основе единого налога, определяющая право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен налога на прибыль и налога с продаж. В рамках упрощенной системы налогоплательщик удерживает и уплачивает с заработной платы наемных работников фиксированную сумму подоходного налога на каждого наемного работника, исчисленную исходя из минимального расчетного дохода. При этом особенность механизма уплаты единого налога заключается в снижении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики исчисление и уплата единого налога налогоплательщиком осуществляется в разрезе установленных видов деятельности по определенным ставкам:

1) для переработки сельскохозяйственной продукции, для производственной сферы, для торговли:

а) 4 процента - в наличной форме;

б) 2 процента - в безналичной форме.

2) для остальных видов деятельности:

а) 6 процентов - в наличной форме;

б) 3 процента - в безналичной форме ^[8].

Положительная сторона этого налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Более того, характеризуя уровень налоговых ставок, следует обратить особое внимание на их градацию в зависимости от способа уплаты. Так, в рамках политики сокращения наличных платежей и, как результат, сокращения теневой экономики государством были предусмотрены инструменты налогового стимулирования при погашении налоговых обязательств в безналичной форме.

Несмотря на все преимущества уплаты единого налога его величина в структуре налоговых доходов бюджета на протяжении последних пяти лет остается незначительной и составляет всего 0,2 процента. Кроме того, следует указать, что в таблице 3 не нашли отражения специальные налоговые режимы в форме налога на основе контракта, а также налоговый режим в свободных экономических зонах и Парк высоких технологий, что связано с их крайне низкими объемами в структуре поступлений.

В структуре поступлений от специальных налоговых режимов особое внимание следует обратить на налог на специальные средства в размере 20 процентов, который уплачивали все бюджетные учреждения за исключением дошкольных образовательных организаций. В 2012 году его доля в налоговых поступлениях достигала 1,9 процентов, однако в виду значительного снижения эффективности данных учреждений, в первую очередь за счет сокращения расходов на образовательный процесс и оплату труда, в декабре того же года было принято решение о его отмене. В результате этого произошло значительное сокращение поступлений налогов по специальным режимам с 4,3 процентов в 2012 году до 2,5 процентов в 2013 (таблица 3).

Таблица 3. - Доля поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах (тыс. сомов)

*(Утратила силу в соответствии с Законом КР от 3 декабря 2012 года N 191) ^[9]

Источник: рассчитано автором по данным Национального статистического комитета Кыргызской Республики ^[10].

Основу формируемых поступлений от специальных налоговых режимов с 2013 года стал составлять налог на основе патента, достигая в отдельные периоды 2,4-2,5 процента, наибольшую долю в его структуре занимает налог на основе добровольного патента – 2,1-2,2 процента. Характеризуя динамику поступлений на основе патента обратим внимание, на отдельные моменты, повлиявшие на их выданное количество (таблица 4).

Таблица 4. - Количество выданных патентов, ед.

Источник: данные Национального статистического комитета Кыргызской Республики ^[5]

В связи с принятием Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» от 8 апреля 2015 года № 74 на территории Кыргызской Республики была запрещена деятельность букмекерских контор. В результате предпринятых мер потери от сокращения налога на основе обязательного патента составили 27,6 млн. сомов. Таким образом, в 2015 году было выдано всего 51217 обязательных патентов на сумму 235,1 млн. сомов, что по сравнению с 2014 годом больше всего на 11 процентов, тогда как в 2014 году темп роста количества выданных обязательных патентов составил 57 процентов. Не были компенсированы потери и в 2016 году, темп роста количества обязательных патентов составил всего 3 процента.

Несколько хуже обстоят дела с показателями роста числа выданных добровольных патентов. Несмотря на практически 20-кратное превышение количества выданных добровольных патентов по сравнению с обязательными, темпы их роста в течение всего анализируемого периода имеет разнонаправленную динамику, увеличившись за 5 лет всего на 5 процентов.

Таким образом, в результате проведенного исследования следует выделить ряд ключевых моментов, определяющих особенности специальных налоговых режимов. Так, достоинством специальных налоговых режимов можно считать небольшие затраты на налоговое администрирование и гарантированное поступление средств в бюджет. Кроме того, преимуществом является простота использования и возможность взимать налоги с тех видов деятельности, где трудно проследить реальные доходы.

Вместе с тем необходимо указать, что вводя обязательное патентирование, государство заранее допускает возможность сокрытия доходов в результате недостаточного учета осуществляемых операций, что является нарушением принципов презумпции добросовестности. Кроме того, дискриминацией является и тот факт, что предприниматели, не подпадающие под действие указанного перечня, имеют право выбрать удобный для себя способ налогообложения, в то время как предприниматели, занимающиеся этими видами деятельности, такого права лишены. Следует указать, что данный налоговый режим весьма субъективен и непрозрачен, поскольку стоимость патента не может оперативно меняться вслед за изменением экономического положения налогоплательщика. В результате чего использование указанного способа налогообложения в отношении большого количества налогоплательщиков нецелесообразно как с экономической, так и с моральной точки зрения. Однако ввиду того, что в определенной части субъектов хозяйствования реальный учет доходов и расходов невозможен, использование обязательного патентирования остается единственным способом взимания налогов.

Некоторым решением выявленных недостатков специальных налоговых режимов, по нашему мнению, могут стать изменения, намеченные в рамках концепции фискальной политики Кыргызской Республики на 2015-2020 годы ^[11]. В частности, предлагается провести пересмотр налогового режима на основе добровольного патента, в рамках которого должно произойти сокращение количества видов деятельности по нему. Кроме того, предусматривается значительное увеличение базовых ставок, а также планируется ввести запрет на осуществление деятельности на основе добровольного патента для хозяйствующих субъектов, осуществляющих экспортно-импортные операции. Важным шагом должно стать создание условий для стимулирования перехода на налоговые режимы более высокого уровня, в первую очередь путем формирования подхода, в соответствии с которым размер налога определяется исключительно как компенсация уплаты налога на прибыль и налога с продаж от предполагаемого дохода.