Tax Incentives for Innovation in Developed Countries. Basic Approaches and Comparison with Russia

Введение

Экономический рост сложное явление, зависящее от многих факторов и условий. С уверенностью можно сказать только то, что он необходим любой стране, потому что является основой развития общества и улучшения жизни людей.

На сегодняшний день большинство экспертов в области экономики утверждают, что в современном мире без инновационной активности невозможно добиться устойчивого экономического роста. Такое положение дел справедливо и для России. К примеру, по мнению составителей национального доклада об инновациях, у нашей страны есть только один путь - увеличивать инновационную активность и результативность ^[13].

Четверть века назад Россия вступила на путь построения рыночной экономики. Так или иначе, государственная власть старается двигаться в направлении развития рыночных отношений и использовать присущие рыночной экономике, так называемые косвенные методы регулирования. Разновидностью таких методов являются налоговые льготы и преференции или налоговые стимулы ^[5].

Налоговые стимулы для воздействия на инновационную деятельность компаний на сегодняшний день применяют около 40 стран мира ^[8]. Россия не является в этом исключением.

Но сохраняющаяся низкая инноватизация экономики и неудовлетворительные показатели развития страны указывают на проблемы и упущения в экономической политике.

Поэтому актуальным является выявить методы и инструменты налогового стимулирования применяемые в странах - лидерах экономического и инновационного развития, а затем сопоставив их с теми методами которые используются в России, дать общие рекомендации по улучшению отечественной налоговой система в части стимулов для НИОКР.

Для этого необходимо в начале определить страны – ориентиры, а затем систематизировать инструменты, которые они используют в налоговом стимулировании инноваций.

Отбор стран – ориентиров

Выбор стран – лидеров проведен по нескольким основным показателям инновационного развития. Такие действия необходимы потому что, к примеру, ориентируюсь на широко известные инновационные индексы от бизнес - школы INSEAD или же Bloomberg можно упустить из вида весьма передовые страны с высокими показателями инновационной активности, а так же те страны, которые похожи на Россию размером и структурой экономики. В таком случае соответственно не будут рассмотрены инструменты, которые они используют в своих налоговых системах.

Для отбора использованы следующие показатели:

1. Инновационная активность организаций

2. Уровень внутренних затрат на НИОКР в % ВВП

3. Доля частных затрат на НИОКР

4. Патентная активность

5. Высокотехнологичный экспорт

6. Размер экономики (номинальный ВВП)

Показатели инновационной активности в среднем по приведенным странам составляют 50%. То есть около половины компаний занимаются инновационной деятельностью сами или закупают новые технологии и оборудование. Это является одним из основных факторов экономического развития и обуславливает высокие экономические результаты. В России же напротив данный показатель крайне низок – всего 9,3% компаний инновационно – активны. К тому же показатель характеризуется неустойчивой динамикой за последние годы.

Рисунок 1 - Уровень инновационной активности организаций, 2016

Источник: составлено автором на основе данных Росстат ^[14,13]; Евростат ^[16]; ОЭСР ^{[17, 18, 19]}.

Инновационная активность компаний, что само собой разумеется, неразрывно связана с осуществлениями расходов на НИОКР, как внутренних и внешних расходов бизнеса, так и расходов со стороны государства.

По отношению расходов на НИОКР к ВВП лидирует Южная Корея, Израиль и Япония. В десятку стран – лидеров по данному показателю также входят США, КНР и Германия.

Рисунок 2 - Внутренние затраты на исследования и разработки в процентах к ВВП по странам, 2014

Источник: составлено автором на основе данных Евростат ^[16]; ОЭСР ^[19].

Однако, доля внутренних затрат на НИОКР – это показатель, который необходимо уточнить в плане источников их возникновения. Налоговые стимулы, как косвенные методы регулирования, направлены соответственно на формирование и поддержку частной инициативы, и поэтому доля частного сектора в расходах на НИОКР выступает, как индикатор реальной активности бизнеса в инновационной деятельности. Это и есть тот субстрат, который определяет актуальность косвенного стимулирования вообще, в том числе использование налоговых льгот и преференций.

По уровню частных расходов на НИОКР лидируют КНР и Япония. Высокий уровень частных расходов отмечается также в Южной Корее, Словении, США и Германии.

Рисунок 3 - Топ – 10 стран по доле частных расходов на НИОКР, 2014

Источник: составлено автором на основе данных ЮНЕСКО ^{[24, 25]}.

Расходование денежных средств на НИОКР должно в итоге приводить к определенному результату. В общем смысле либо к положительному, либо к отрицательному. Цель инновационного процесса, естественно, положительный результат, который воплощается в получении охранного документа на разработку. Это измеряется показателем патентной активности.

По доле в общем объеме поданных заявок в мире лидируют США. Затем идёт Япония, КНР, Германия и Южная Корея.

Рисунок 4 - Количество патентных заявок, 2015

Источник: составлено автором на основе данных ВОИС ^[26].

Получение патента само по себе не дает результата, а процесс внедрения новой разработки, т.е. коммерциализация, считается завершенным только при условии того, что разработка нашла своих потребителей на внутреннем рынке и также на внешнем рынке.

В мире с высокой степенью интеграции можно сделать некоторые выводы об успешном завершении инновационного процесса, рассматривая высокотехнологичный экспорт страны.

По данному показателю лидирует КНР, затем идут Германия и США.

Рисунок 5 - Высокотехнологичный экспорт году, млрд. долл. 2015

Источник: составлено автором на основе данных Мирового Банка ^[27] и информационного сайта «Мировой атлас» ^[28].

Объем ВВП характеризующий размер экономики также необходимо учесть в отборе стран – ориентиров. Это нужно для того, чтобы сравнение было более сопоставимым, учитывающим особенности стран с разными размерами собственных экономик и в итоге, рассматривая максимально схожие по размеры экономик страны.

Рисунок 6 - Номинальный ВВП, млрд. долл. 2016

Источник: составлено автором на основе данных Мирового Банка ^[29].

На основании приведенных выше данных можно сделать заключительный отбор стран, система налоговых льгот для инновационной деятельности в дальнейшем будет рассмотрена.

Сводная таблица по показателям инновационного развития

Таблица 1

Источник: составлено автором на основе данных Росстат ^[14,15]; Евростат ^[16]; ОЭСР ^{[17, 18, 19]}; ЮНЕСКО ^{[24, 25]}; ВОИС ^[26]; Мировой Банк ^{[27, 29]}.

В итоге в поле зрения попали 23 страны из различных регионов мира.

Из них десятка стран- лидеров выглядит следующим образом:

США, Япония, Китай, Германия, Франция, Великобритания, Южная Корея, Индия, Австралия, Швейцария.

К этим странам, так же следует добавить Бразилию, Канаду и Италию. Так как экономики этих стран являются одними из крупнейших в мире и тем самым данные страны, в дополнение к десятке лидеров, интересны в плане рассмотрения применяемых им налоговых инновационных стимулов.

Инструменты налогового стимулирования инноваций

США

Таблица 2

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Япония

Таблица 3

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Китай

Таблица 4

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Германия

Налоговое стимулирование не применяется ^[8].

Франция

Таблица 5

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Великобритания

Таблица 6

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Южная Корея

Таблица 7

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Индия

Таблица 8

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Австралия

Таблица 9

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Швейцария

Таблица 10

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Бразилия

Таблица 11

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Канада

Таблица 12

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Италия

Таблица 13

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Россия

Таблица 14

Источник: составлено автором на основе данных Налогового Кодекса РФ ^{[1, 2]}; ФЗ РФ № 166 ^[3]; ФЗ РФ № 244 ^[4]; ОЭСР ^{[8, 10]}.

На основании приведенных данных можно составить общее представление о наиболее используемых инструментах стимулирования.

Основные формы налогового стимулирования инноваций в разных странах

Таблица 15

Источник: составлено автором на основе данных ОЭСР ^{[8, 9, 10]}; PricewaterhouseCoopers ^[30]; Deloitte ^[31].

Из таблицы видно, что самый популярный инструмент среди исследуемых стран – налоговый кредит, 7 стран из 13 используют его в качестве меры воздействий на инновационную активность. К тому же в большинстве случаев популярна приростная форма налогового кредита. Следующий инструмент – ускоренная или свободная амортизация капитальных активов для целей НИОКР. Этот метод применяют 5 из 13 стран. Повышенный вычет расходов на НИОКР применяют лишь 4 страны.

Также существуют и другие методы стимулирования. Из всех представленных стран только во Франции существуют пониженные тарифы по страховым взносам с зарплат работников занятых в НИОКР ^{[8, 10]}.

В Китае помимо вышеперечисленных инструментов применяется освобождение от косвенного налогообложения продукции используемой для НИОКР и пониженные ставки для определенного типа высокотехнологичных компаний ^{[8, 9]}. Швейцария использует такой способ поддержки как «налоговые каникулы»^[13]. Важно отметить полное отсутствие на сегодняшний момент каких-либо специальных налоговых стимулов в Германии ^[8].

С точки зрения отношения стимулов к стадии инновационного процесса их условно делят на «входящие» и «исходящие»^[13]. У «входящих» в качестве основы расчета принимаются расходы на НИОКР. Другими словами те ресурсы, которые затрачиваются на «входе» в инновационный процесс. Соответственно «исходящие» в качестве основы расчета принимают уже результаты на «выходе» из инновационного процесса – доходы от использования интеллектуальной собственности.

Большинство стран, а именно 10 из 13 представленных, в своей практике используют «входящие» или основанные на расходах стимулы, такие как налоговый кредит и налоговый вычет. Стимулы в отношении доходов применяют лишь 4 из 13 представленных стран.

Интерес также вызывает то, что во многих странах существует разделение предоставляемых налоговых стимулов по субъектам. То есть малый и средний бизнес и малые высокотехнологичные компании зачастую получают право на более привлекательные льготы, нежели крупный бизнес.

Говоря о России, можно констатировать, что имеется довольно широкий набор инструментов налогового стимулирования НИОКР. Многие из тех инструментов, которые используют развитые страны, имеются в отечественной налоговой системе. Пониженные ставки по налогу на прибыль и региональные налоги для резидентов ОЭЗ, а также по страховым взносам для ИТ-компаний ^{[3, 4]}. Применяется вычет расходов на НИОКР в размере 150%, но исключительно по определенным направлениям исследований и разработок ^{[1, 2]}. Также организации имеют право на ускоренную амортизацию капитальных активов используемых в НИОКР и отмену косвенного налогообложения при выполнении НИОКР ^{[1, 2, 4]}. Необходимо отметить и такой, имеющийся в российском налоговом законодательстве инструмент стимулирования, как инвестиционный налоговый кредит (ИНК). По своей сути он является формой отсрочки платежа по налогам и не относится к налоговому кредиту, который упоминается в случаях с другими странами.

Заключение

Налоговые стимулы распространенный способ косвенной поддержки НИОКР в развитых странах мира. Из всех рассмотренных стран только Германия не использует в своей экономической политике данный способ.

Основным видом стимулов выступают стимулы, основывающиеся на расходах на НИОКР или по-другому «входящие». Они представлены практически во всех рассмотренных налоговых системах. Но помимо них несколько стран Европы применяют «исходящие» стимулы, основанные на доходе от результата НИОКР. Немаловажен такой момент, как предоставление льгот, только при условии наращивания расходов на НИКОР относительно прошлых лет.

Также существует тенденция дифференцированного подхода к субъектам бизнеса в плане их размера. То есть малым и средним компаниям предоставляются льготы более щедрые, чем крупному бизнесу.

Касательно России, можно сказать, что на первый взгляд в отечественной налоговой системе содержится большое количество инструментов налогового стимулирования НИОКР. Однако, подробное рассмотрение и сравнение с практикой отобранных стран-лидеров, показывает, что некоторое инструменты либо не похожи на свои мировые аналоги либо являются малопригодными для целей стимулирования, а наиболее применяемые в мире инструменты вовсе не входят в отечественную налоговую систему.

Налоговой системе России в части льгот и преференций для НИОКР следует двигаться по таким основным направлениям:

1. Ревизия существующих инструментов и ликвидация неэффективных мер

2. Дифференциация льгот по размеру компании

3. Возможное введение и адаптация такого инструмента, как «патентная коробка» для доходов от интеллектуальной собственности компании.

Работа по предложенным направлениям даст возможность сделать отечественную систему ориентированной на инновационное развитие экономики.