Conceptual Approaches to Regulating the Mechanism of Agricultural Sector Taxation

Orobinskaia Irina Viktorovna Doctor of Economics Irina V. Orobinskaya PhD (Economics), Associate Professor, the Taxes and Taxation Chair, the Voronezh State Agricultural University; orob-irina@yandex.ru; 394087, Russia, Voronezhskaya oblast', g. Voronezh, ul. Michurina, 1 orob-irina@yandex.ru Other publications by this author

Раскрытие сущности механизма налогового регулирования АПК как объекта исследования основывается на трех важнейших методах конструирования теоретических положений – структурно-логическом, историко-генетическом и системно-функциональном. Следует отметить, что выбор налоговых регуляторов поддержки АПК определяется как необходимостью нейтрализации потерь эффективности за счет сокращения налоговой нагрузки на прибыль производителей, увеличивающей их рентабельность и инвестиционные возможности, так и восстановлением интересов государства за счет применения косвенного налогообложения при реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, композиция налоговых регуляторов связывается с поддержкой объективных закономерностей и приоритетов развития воспроизводственного процесса с учетом совокупности внешних и внутренних факторов ^[9], включая предоставление налоговых льгот для инвесторов, специальных налоговых режимов для малых форм хозяйствования и фермеров, стимулирование инноваций и экологических программ, установление удобных сроков уплаты налогов.

Таким образом, механизм налогового регулирования АПК как закономерный и регламентированный нормативно-правовыми актами процесс, осуществляемый государством в рамках налоговой политики в целях обеспечения фискальных поступлений в бюджет и одновременного стимулирования инвестиционной и производственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса, осуществляется путем изменения уровня их налогового бремени соразмерно темпам развития российской экономики, а также перераспределения части прибыли хозяйствующих субъектов.

Применяя в рамках налоговой политики поддержки АПК комплекс специальных методов и налоговых инструментов воздействия на пропорции распределения созданной стоимости и экономические решения налогоплательщиков, необходимо учитывать ряд проблем, свойственных косвенным методам государственного вмешательства в экономику. Прежде всего, деятельность в агропромышленном комплексе чувствительна не только к уровню налогообложения, но и к комбинации разных видов налогов в налоговой системе. Следует предвидеть, что экономические субъекты могут не принять налоговые меры, предложенные государством, что не позволит обеспечить достижение поставленных целей налогового регулирования. Следует также отметить, что при осуществлении налогового регулирования возникают временные лаги, отдаляющие немедленное достижение запланированных эффектов. Кроме того, вмешательство государства может привести к деформации рыночных процессов, поэтому налоговые регуляторы не могут подменять собой рыночные стимулы.

С помощью налогов могут стимулироваться или, наоборот, подавляться определенные виды деятельности (например, природоохранные мероприятия часто стимулируются налогами); налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора. Фискальные цели налогообложения в АПК взаимосвязаны с характером объекта налогообложения, включая проблему применения налогообложения к товару (ресурсу) с эластичным или неэластичным спросом. В этой связи налоговое регулирование АПК нацелено на решение разносторонних проблем и не является инструментом только субсидирования сектора. При этом необходимо обеспечить контроль эффективности налоговых мер с тем, чтобы оперативно корректировать негативные изменения.

Фискальные платежи составляют основную долю доходов государства и формируют большую часть поступлений в бюджет страны. На увеличение налоговых платежей положительное влияние оказывают темпы роста основных макроэкономических показателей, что, в свою очередь, отражается на исполнении консолидированного бюджета России (рисунок 1).

Рисунок 1. - Поступления налогов в бюджеты различных уровней в Российской Федерации, млрд. руб.

Так, в бюджет РФ в 2008 г. поступило 8 451 млрд.руб., а уже в 2013 г. – 11325,8 млрд.руб. налоговых платежей, из них в федеральный бюджет – 4076,5 млрд.руб. и 5366,6 млрд.руб. соответственно. Наряду с этим, наблюдается тенденция снижения доли налоговых платежей в структуре ВВП (рисунок.2).

Рисунок 2. - Удельный вес налоговых платежей в структуре ВВП

Исследование показывает, что налоговая нагрузка на ВВП была не стабильна. В целом за период с 2005 по 2013 г. номинальная нагрузка существенно сократилась. Рост фискальных доходов за исследуемый период был обусловлен стабилизацией макроэкономических показателей в стране, приспособлением налоговой политики к изменившимся условиям, более полным исполнением фискальных обязательств, благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой. Совокупное налоговое бремя на экономику России существенно выше, если его оценивать с учетом взносов во внебюджетные фонды как дополнительной к налогам нагрузки на бизнес (рисунок 2).

Рисунок 3. - Налоговая нагрузка в России, в % к ВВП (в сопоставимых ценах)

Приведенные данные дают основания для вывода о том, что предел увеличения налоговой нагрузки на экономику фактически исчерпан, поэтому резервы роста налоговых доходов следует рассматривать в контексте повышения темпов экономического роста.

Изучение экономического развития России свидетельствует, что после периода экономического кризиса, который достиг своего максимума в 1998 г., c 2001 г. наступил период восстановления финансового состояния страны. Несмотря на отмечаемые в крайние годы положительные темпы роста экономики, производство промышленной и сельскохозяйственной продукции в реальном выражении достигает уровня 1991 г. не по всем позициям. Так, применительно к АПК сокращение объемов производства по сравнению с дореформенным периодом наблюдается по таким показателям, как валовой сбор зерна, картофеля, поголовья крупного рогатого скота и свиней, производство молока (таблица 1).

Таблица 1.- Результаты функционирования аграрного сегмента АПК в Российской Федерации в 1970–2012 гг.

Трансформационный кризис 1990-х качественно изменил место экономики России в мире, отодвинув ее назад. По уровню ВВП на душу населения, пересчитанного по ППС, на одного россиянина в 2012 г. приходится 23,3 тыс. долл. Россия (23,3 тыс. долл.) отстает от США (51,7 тыс. долл.) более чем в 2 раза (таблица 2).

Таблица 2 - Сравнительная характеристика ВВП по паритету покупательной способности в России и отдельных странах в 2010–2012 гг.

Следует отметить, что величина налоговых платежей от отрасли сельского хозяйства растет, причем гораздо быстрее темпов роста ВВП сельскохозяйственного сегмента АПК (рисунок 4).

Рисунок 4. - Анализ соотношения темпов прироста налогов и валовой продукции в сельском хозяйстве, %

Очевидно, что низкая налоговая нагрузка в целом положительно скажется на функционировании организаций аграрного сектора экономики и будет способствовать привлечению инвестиций в реальный сектор экономики страны. Изучение данных о фискальных поступлениях в разрезе основных видов экономической деятельности (таблица 3), свидетельствует о том, что налоговое бремя по отраслям экономики распределяется неравномерно.

Таблица 3 – Удельный вес поступлений налоговых платежей в бюджетную систему России по основным видам экономической деятельности в 2006–2013 гг., %

Основной объем налогов в 2013 г. уплачен отраслями промышленности (18,9 %), сферой операций с недвижимостью и аренды (9,9 %), торговли (10,1%), транспорта и связи (6,2 %), строительства (5,2 %). Налоговые поступления по базовой отрасли АПК «сельское хозяйство» в 2013 г. составили 0,4 %.

Как видно из данных таблицы 4, доля аграрного сектора в структуре поступлений налогов и сборов по отраслям экономики постепенно снижалась с 2008 г. и составила в 2013 г. - 0,1 % (без учета налога на доходы физических лиц, доля которого в общих налоговых поступлениях от сельского хозяйства составляет в 2013 г. - 79,4 %, что естественным образом искажает оценку налоговой нагрузки на аграрный сектор).

Уплачиваемые производителями сельскохозяйственной продукции налоги оказались существенно ниже по отношению к добавленной стоимости в сравнении с другими отраслями экономики. Так, если в 2008 г. налоговая нагрузка на добавленную стоимость в целом по экономике составляла 23,7 %, то в аграрном секторе этот показатель был равен 4,7 %, в 2013 г. соответственно – 21,0 и 2,6 %.

Таблица 4. - Поступления в бюджетную систему налоговых доходов, администрируемых ФНС РФ в 2008 – 2013 гг., млн. руб.

Так, в настоящее время налоговая система России показывает определенные противоречия, которые замедляют эффективность преференциальных фискальных условий, предоставленных базовым отраслям агропромышленного комплекса. Современная налоговая система России не в полной мере учитывает отраслевые особенности сельского хозяйства и организации финансов агропромышленного комплекса, что обуславливает объективную необходимость углубленного изучения теоретико-методологической базы изучения налогообложения и налогового регулирования агропромышленного комплекса.

Переосмысление теоретических процессов развития фискальных отношений, функционирующих в отраслях агропромышленного комплекса, связано с усложнением современной практики финансовой деятельности в сельском хозяйстве, ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры и ростом экономической нестабильности, а также сложностью взаимодействия промышленного и аграрного сегментов экономики. Необходимость решения этих вопросов ставит задачу оценки качества фискальных отношений в сфере агропромышленного комплекса и гармонизации интересов их участников, эффективности проводимой государством политики поддержки агропромышленного комплекса в условиях ограничения финансовых возможностей для этого, обоснованности и результативности использования методов налогового регулирования и выбора налогового инструментария.

Теоретической основой исследования сущности налоговых отношений и их функциональных проявлений является экономическая теория, теория финансов и формируемые на основе их базовых положений общие налоговые теории, исследующие содержание, функции, особенности организации налоговых отношений, исходя из необходимости соблюдения баланса интересов государства и налогоплательщиков, принципы установления и взимания налогов.

Разрешение конкретных проблем налогообложения в прикладном аспекте, включая распределительное воздействие налогов, обеспечивается частными налоговыми теориями, представляющими собой систематизированное знание, отражающее построение элементов налоговых отношений, их соотношение и зависимость от экономических реалий и поведения налогоплательщиков.

Одним из направлений частных налоговых теорий является изучение закономерностей налогового регулирования, обосновывающее выбор методов воздействия на пропорции распределения экономических решений налогоплательщиков.

Соотношение теории, методологии и практики налогообложения и налогового регулирования АПК представлено на рисунке 5.

Рисунок 5. - Взаимосвязь теории, методологии и практических аспектов налогообложения и налогового регулирования АПК^[1]

Рисунок 6. - Структурно-логическая схема исследования^[2]

Таким образом, мы считаем что, изучение теоретико-методологической базы в области налогообложения и налогового регулирования АПК следует строить на основе следующих теоретических допущений:

– прямое влияние на организацию экономических отношений в сфере агропромышленного комплекса оказывают специфические риски сельскохозяйственного производства;

– поддержание конкурентоспособности продукции агропромышленного комплекса на внутреннем и внешнем рынках обеспечивает сохранение налоговых льгот;

– инструментарий налогового регулирования агропромышленного комплекса должен быть сбалансирован по своим целям с политикой государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Государственное регулирование АПК финансовыми и налоговыми инструментами позволяет повысить качество жизни сельского населения, поэтому налоговые льготы во многом обусловлены стремлением поддержать мелких семейных производителей. Так, в Российской Федерации в 2012 г. были упрощены условия перехода на единый сельскохозяйственный налог и его применение, расширена сфера действия патентов для малого предпринимательства в области переработки сельхозпродукции, выпаса скота, проведения отдельных сельскохозяйственных работ.

Нам представляется, что предельная величина налоговой нагрузки в агропромышленном секторе экономики зависит не только от величины совокупного обложения, но и от эффективности производства и финансового состояния сельхозтоваропроизводителей. На показатели эффективности производства влияют структура и объем затрат, срок их окупаемости и уровень полученной прибыли, что, в свою очередь, в значительной степени обусловлено спецификой ведения предпринимательской деятельности. Следовательно, предельный размер налогового бремени должен устанавливается с учетом отраслевой принадлежности предприятий аграрной сферы и связанной с этим спецификой производственной деятельности.

^[1] Составлено автором в процессе изучения теории и методологии налогового регулирования АПК.

^[2] Составлено автором в процессе изучения теории, методологии и практических аспектов налогового регулирования АПК.