Comparative Analysis of Property Tax in Transcaucasus Countries

За годы независимого существования, страны Закавказья разработали собственные системы налогообложения, в том числе жилой недвижимости (жилья), которая является важным социально значимым экономическим объектом.

Ниже рассмотрены основные составляющие налога на жилье (в терминах, используемых в национальных Налоговых кодексах или соответствующих законах) в странах Закавказья по данным на декабрь 2015 г.

Армения

Налог на жилье в Республике Армения регулируется Законом «О налоге на имущество» ^[1].

Объект налогообложения – строение жилого назначения.

Субъект налогообложения – физическое или юридическое лицо (в том числе нерезиденты и лица, не имеющие гражданства), которое является владельцем жилья на территории Армении.

Налоговой базой является кадастровая стоимость жилья, определенная в установленном порядке.

Льготы, относящиеся к жилью, состоят в уменьшении кадастровой стоимости на 3 млн. драм.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 3 категорий.

Ставка налога зависит от кадастровой стоимости жилья и варьирует от 0,1% до 1%. Эффективная ставка, в основном, варьирует от 0,1% до 0,5% кадастровой стоимости жилья.

Модель налога

Н = Н0 +СН*(KС-KС1), где

• Н – налог, драм/год;
• Н0 – начальная сумма налога, драм/год;
• СН – ставка налога, %;
• KС – кадастровая стоимость жилья;
• KС1 – кадастровая стоимость жилья, не облагаемая налогом. (3 млн. драм)

Исчисление налога на жилье производится налогоплательщиком самостоятельно.

Налог на жилье относится к местным налогом и сборам в составе налога на имущество.

Грузия

Налог на жилье в Республике Грузия регулируется Налоговым кодексом. ^[2]

Объект налогообложения – жилье, в том числе незавершенное.

Субъект налогообложения – физическое лицо, которое является собственником жилья на территории Грузии.

Налоговой базой является рыночная стоимость жилья.

Льготы, относящиеся к жилью.

• Временно не облагается налогом жилье, находящееся на территориях, установленных Законом Грузии «Об оккупированных территориях», до урегулирования конфликта и упорядочения экономической ситуации.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику состоят в освобождении от налога на жилье владельцев жилья:

• если доходы, полученные семьями владельцев в течение года, предшествовавшего текущему календарному году, не превышают 40 000 лари;
• если семьи владельцев расселены на территориях селищ, а также, в соответствии с государственными мероприятиями по расселению на земельных участках сельскохозяйственного назначения, семьи владельцев, расселенных на этих территориях, – в течение 5 лет после заселения.

Ставка налога зависит от дохода, полученного семьей налогоплательщика, и варьирует от 0,05% до 1% рыночной стоимости жилья.

Модель налога

Н = СН*РС, где

• H – налог, лари/год;
• СН – ставка налога, %;

• Д – доход семьи в год, предшествующий текущему, лари;
• РС – рыночная стоимость жилья, лари.

Физические лица представляют декларацию о налоге на имущество в налоговый орган. Налоговый орган исчисляет налог на имущество физического лица на основании представленной декларации.

Налог на жилье относится к местным налогам в составе налога на имущество.

Азербайджан

Налог на жилье в Азербайджанской Республике регулируется Налоговым кодексом. ^[3]

Объект налогообложения – жилое помещение.

Субъект налогообложения – физическое лицо (резиденты и нерезиденты), которое является владельцем жилья, расположенного на территории Азербайджанской Республики.

Налоговой базой является общая площадь жилья.

Льготы, относящиеся к жилью состоят в уменьшении налоговой базы на 30 м².

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 8 категорий.

Ставка налога варьирует от 0,1 до 0,6 маната за 1м² в зависимости от местоположения жилья.

Модель налога.

Н = СН * (П-П1), где:

• Н – налог, манат/год;
• СН – ставка налога, манат;
• П – общая площадь жилья;
• П1 – общая площадь, не облагаемая налогом, 30 м²

Налог на жилье рассчитывается муниципалитетом территории, на которой оно расположено. Муниципалитеты выдают налогоплательщику платежное уведомление об уплате налога.

Налог на жилье относится к местным налогом в составе налога на имущество физических лиц.

Сравнительный анализ

Для дальнейшего сравнительного анализа систем налогообложения жилья воспользуемся базовыми принципами налогообложения, ранее приведенными автором при анализе налогообложения жилья в центральноазиатских станах СНГ:

1. Объектом налогообложения является жилье, не используемое для предпринимательской деятельности.

2. Налог платят все собственники жилья.

3. Налогооблагаемая стоимость жилья учитывает различия в основных рыночных ценообразующих факторах.

4. Расчет налога на жилье осуществляется по легко понимаемой модели массовой оценки.

5. Предоставление льгот жилью осуществляется в виде необлагаемого минимума общей площади.

6. Льготы предоставляются малообеспеченным налогоплательщикам, владеющим жильем.

7. Налог на жилье является местным.

8. Налог на жилье является прогрессивным.

9. Ставка налога на жилье является переменной.

10. Налогоплательщик сам рассчитывает размер налога.

Таблица 1 – Сравнительные характеристики налога на жилье в странах Закавказья

Примечания.

1) Малообеспеченные семьи не платят налог.

2) В Законе речь идет о кадастровой стоимости, но способ ее расчета в Законе не раскрывается.

3) Должна учитывать, так как в Законе говорится о рыночной стоимости, что предполагает учет всех ценообразующих факторов.

4) Учитывается только площадь и местоположение.

Анализ законодательства, регулирующего налогообложение жилья в странах Закавказья, позволил выявить следующие различия:

- Все рассматриваемые страны ввели налог на жилье.

- В Законах анализируемых закавказских стран нет прямых указаний на то, чтобы жилье использовалось только для проживания.

- Так как бедность в Грузии достаточно высока, то налог на жилье не платит большая часть владельцев.

- В качестве налогооблагаемой стоимости в Армении используется кадастровая стоимость, в Грузии – рыночная, в Азербайджане – расчетная стоимость, зависящая от площади жилья.

- Только в Азербайджане предоставляется льгота жилью, как объекту налогообложения, в виде части необлагаемой площади.

- Только в Грузии малообеспеченные граждане имеют льготы при налогообложении жилья.

- Налог является местным во всех странах.

- Налог является прогрессивным во всех странах.

- Ни в одной стране ставка налога не является переменной.

- Только в Армении администрирование налога оптимизировано за счет самостоятельного расчета размера налога налогоплательщиком.

Таким образом, результаты проведенного сравнительного анализа позволяют сделать следующие выводы:

1. Методология налогообложения жилья в закавказских странах, реализуемая в национальных законодательных документах, в различной степени соответствует принципам налогообложения.

2. Из всех рассмотренных стран, методология налогообложения жилья, реализуемая в Азербайджане, в большей степени соответствует принципам налогообложения.

3. Для всех анализируемых стран требуется совершенствование методологии налогообложения жилья на основе принципов налогообложения, которые должны выступать и основой, и критерием эффективности используемых методологий.