Foreign experience in taxation of self-employed individuals

В Российской Федерации вопрос о налогообложении самозанятых является акутальным как в научной среде ^[1] , так и в органах государственной власти. В частности, в 2014 г. во исполнение Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ 12 декабря 2013г. в части совершенствования порядка применения патентной системы налогообложения в целях возможности применения данного специального налогового режима субъектами малого предпринимательства, осуществляющими деятельность самостоятельно, без привлечения наемных работников («самозанятые граждане»), а также совершенствования порядка применения упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в целях применения данных специальных налоговых режимов вновь зарегистрированными субъектами малого предпринимательства, осуществляющими предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и научных сферах, был разработан и внесен в Государственную Думу РФ проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса» ^[2].

В законопроекте предусматривалось введение термина «самозанятые граждане» в целях применения главы 26.5 НК РФ, которыми признавались физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться ПСН в соответствии с НК РФ, зарегистрированные налоговыми органами в качестве индивидуальных предпринимателей на период действия патента. Предлагалось установить налоговую ставку в размере 6 процентов, и предоставить субъектам Российской Федерации право принимать законы об установлении по упрощенной системе налогообложения и ПСН налоговой ставки в размере 0 процентов на срок от одного до двух календарных лет в течение 2014 – 2018 гг.

Самозанятые граждане в соответствии с законопроектом должны были производить уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе не позднее срока окончания действия патента. Такое же требование было установлено для уплаты страховых взносов во внебюджетные целевые фонды Российской Федерации ^[3]. Однако законопроекты были отклонены.

Осенью 2015 г. в Общественной палате РФ начались чтения нового проекта Федерального закона «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием условий для деятельности самозанятых». В соответствии с новыми законодательными инициативами индивидуальные предприниматели – самозанятые будут приобретать свидетельство о праве ведения деятельности в «одном окне». Предлагаемый срок действия свидетельства — от 1 месяца до 1 года, стоимость - 10 тысяч рублей вне зависимости от региона. Снятие самозанятых с учета в налоговых органах будет происходить автоматически через 5 дней после окончания действия разрешения. Для их деятельности контрольно-кассовая техника не требуется. Дискуссию вызывают вопросы проведения контрольных мероприятий (проверок) и определения количества видов деятельности ^[4].

В то же время, существуют страны, в которых практика налогообложения специфических видов малого дохода без регистрации предпринимательства имеет длительное и широкое применение.

Обратимся к опыту Великобритании. Если человек начинает работать сам на себя, то он классифицируется как индивидуальный предприниматель (sole trader) даже при отсутствии регистрации в Налоговой службе Великобритании^[5].

Для того, чтобы стать индивидуальным предпринимателем, необходимо:

а) зарегистрироваться в Налоговой службе Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии в качестве самозанятых (self-employed). Процесс регистрации необходим для правильной и полной уплаты подоходного налога (Income Tax) и взносов в систему Национального страхования (National Insurance). Дополнительно индивидуальный предприниматель может зарегистрироваться как плательщик НДС (VAT), если оборот составляет более 82000 ф. ст., или как пользователь строительной схемы (Construction Industry Scheme), если индивидуальный предприниматель предоставляет услуги в строительной отрасли в качестве субподрядчика или подрядчика. Процедура регистрации максимально упрощена: достаточно направить письмо по почте, через Интернет или позвонить на специальную линию;

б) вести учет коммерческих доходов и расходов;

в) уплачивать налоги, обычно дважды в год 31 января и 31 июля.

Рассмотрим теперь особенности налогообложение самозанятых. В подоходном налоге (Income tax) к самозанятым лицам применяются общие правила налогообложения. Все налогоплательщики имеют необлагаемый налогом минимум в размере 10600 ф. ст. Далее, если налогооблагаемый доход не превышает 31785 ф. ст., то применяется базовая налоговая ставка (basic rate) в размере 20%. При доходе от 31786 ф. ст. до 150000 ф. ст. применяется высокая ставка (higher rate) 40%, и при доходе более 150000 ф. ст – повышенная ставка (additional rate) 45 %.

При уплате взносов в Национальную систему страхования предусматриваются 2 типа взносов для самозанятых лиц:

Класс 2: если прибыль самозанятого составляет 5965 ф.ст. или более в год, то он платить 280 ф.ст. в неделю

Класс 4: если прибыль самозанятого составляет 8060 ф.ст. или более в год, то необходимо уплачивать 9% с прибыли от 8060 до 42385 ф. ст., и 2% с прибыли более 42385 ф. ст.

Взносы уплачиваются путем самостоятельной оценки.

Некоторые самозанятые лица имеют возможность уплачивать взносы в систему Национального страхования добровольно. К ним относятся:

— эксперты, модераторы, наблюдатели;

— люди, которые занимаются бизнесом, связанным с землей или собственности;

— служители культа, которые не получают зарплату или стипендию;

— люди, которые занимаются инвестированием для себя или окружающих, но не в целях предпринимательской деятельности, и не получая процентов или комиссии.

Интерес представляет также опыт Республики Беларусь. С 2006 г. целях улучшения условий жизни граждан в сельской местности, малых городских поселениях и совершенствования сельской инфраструктуры физические лица, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство, а также сельскохозяйственные организации вправе осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Такой вид деятельности не является предпринимательской деятельностью.

Под агроэкотуризмом понимается временное пребывание физических лиц в сельской местности, малых городских поселениях для отдыха, оздоровления, ознакомления с природным потенциалом республики, национальными культурными традициями без занятия трудовой, предпринимательской, иной деятельностью, оплачиваемой и (или) приносящей прибыль (доход) из источника в месте пребывания.

Деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма осуществляется физическими лицами без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, а сельскохозяйственными организациями – при условии ведения раздельного учета доходов, получаемых от данного вида деятельности, и доходов, получаемых от реализации, произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, других видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством.

Субъекты агроэкотуризма могут осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма при наличии свободных жилых комнат в жилом доме для размещения агроэкотуристов, осуществлении субъектами агроэкотуризма деятельности по производству и (или) переработке сельскохозяйственной продукции, а также возможностей для ознакомления агроэкотуристов с природными и архитектурными объектами, национальными культурными традициями соответствующей местности.

Субъекты агроэкотуризма вправе оказывать следующие виды услуг в сфере агроэкотуризма:

— предоставление жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем число таких комнат не должно превышать десяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более десяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и подлежит налогообложению в установленном порядке;

— обеспечение агроэкотуристов питанием (как правило, с использованием продукции собственного производства);

— организация познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;

— иные услуги, связанные с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.

До начала осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма субъекты агроэкотуризма обязаны уплатить сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и письменно проинформировать соответствующий Совет депутатов первичного территориального уровня о намерении осуществлять такую деятельность.

Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты, что составляет 180 тыс. руб. (10-11долл. США).

Субъекты агроэкотуризма обязаны ежегодно до 10 января года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту жительства (сельскохозяйственные организации – по месту нахождения) информацию о заключении (незаключении, отсутствии) договоров на оказание услуг в сфере агроэкотуризма в отчетном году по форме, утверждаемой Министерством Республики Беларусь по налогам и сборам.

Для представления интересов субъектов агроэкотуризма в установленном порядке могут создаваться общественные объединения, которые имеют право: разрабатывать и в установленном порядке вносить предложения об установлении стандартов в сфере агроэкотуризма; обобщать и представлять заинтересованным юридическим и физическим лицам сведения о субъектах агроэкотуризма и оказываемых ими услугах; в целях поддержки агроэкотуризма создавать консультационные и информационные центры; взаимодействовать с индивидуальными предпринимателями и организациями, осуществляющими туристическую деятельность.

Субъектам агроэкотуризма на реализацию проектов в сфере агроэкотуризма открытым акционерным обществом «Белагропромбанк» в 2010-2020гг. предоставляются кредиты в сумме до 2000 базовых величин (в расчете на одного субъекта агроэкотуризма за весь период кредитования) на срок до пяти лет (физическим лицам – до семи лет) в белорусских рублях с уплатой процентов в размере пяти процентов годовых. При этом для АО «Белагропромбанк» предусмотрена компенсация потерь, связанных с предоставлением таких кредитов, осуществляется ежегодно, начиная с 2010 г., за счет средств, предусматриваемых в республиканском бюджете на эти цели, в размере половины ставки рефинансирования Национального банка, установленной на дату возмещения, увеличенной на один процентный пункт.

По данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь ^[6] на конец 2014 г. число субъектов агроэкотуризма в республике составило 2 037 (на 156 субъектов больше, чем в 2013 г.), в том числе в Брестской области – 296, Витебской – 502, Гомельской – 228, Гродненской – 281, Минской – 541, Могилевской – 189. Численность туристов, воспользовавшихся услугами агроэкотуризма за 2014 г., составила 318,8 тыс. человек, что на 17,3% больше, чем в 2013 г. Граждане Республики Беларусь в общем числе агроэкотуристов составили 86,9%.

В перспективе для России интересен опыт Латвии по предоставлению разных режимов налогообложения самозанятых. В соответствии с законодательством республики самозанятыми признаются лица:

— выполняющие индивидуальную работу (например, парикмахеры, косметологи, личные спортивные тренеры, лица, предоставляющие услуги по мелкому ремонту и т.д.);

— постоянно проживающие в Латвии и получающие вознаграждения за авторские и смежные права, за исключением наследников авторских прав и других правопреемников;

— являющиеся практикующими врачами, фармацевтами, ветеринарами, оптометристами;

— зарегистрированные в качестве плательщика налога с дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности;

— являющиеся индивидуальными коммерсантами ^[7].

Если лицо желает стать самозанятым, оно должно обратиться в Службу государственных доходов по месту декларированного места жительства и подать заявление, паспорт и предъявить документы, подтверждающие право вести хозяйственную деятельность (вид на жительство, визу), или подтверждающие, что лицо может или будет вести хозяйственную деятельность (например, регистрационное удостоверение, выданное Регистром предприятий, сертификат врача и регистрационное удостоверение врачебной практики, выданное Латвийским обществом врачей, документ, подтверждающий получение авторского вознаграждения). Однако, если лицо не является гражданином Латвии, то дополнительно необходимо подать в Управление по делам гражданства и миграции комплект документов, подтверждающих наличие бизнес-плана, достаточного количества финансовых средств для начала указанной в бизнес-плане деятельности, разрешения (лицензия, сертификат), если они требуются для ведения деятельности и др.

Зарегистрироваться в налоговом органе следует до 10-го числа того месяца, который следует за месяцем, когда ежемесячный доход составит одну двенадцатую часть от установленного Кабинетом министров Латвии минимального размера налоговых выплат для самозанятого лица.

По общему правилу, самозанятые лица регистрируются в качестве плательщиков подоходного налога с населения (Iedzīvotāju ienākuma nodoklis) и взносов на социальное страхование (Valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas), которые составляют 30,27 процентов от суммы задекларированного дохода. Но при выплате взносов законодателем установлены для самозанятого лица льготы. Так, если его доходы не превышают установленный минимум, то социальные платежи не выплачиваются. Если доходы самозанятого лица достигают установленного минимума, то платежи социального страхования вносятся только с минимальной суммы, не принимая во внимание величину доходов.

В соответствии со ст. 15 Законом от 11.05.1993 г. «О подоходном налоге с населения» налог с самозанятых лиц взимается в размере 23 процентов от суммы задекларированного дохода ^[7]. Причем самозанятое лицо имеет право вычета из своего дохода экономически связанные с его получением оправданных расходов и только с оставшейся разницы уплачивает налог. Таксационный период составляет один год.

Такие категории самозанятых, как лицо, получающие доход от хозяйственной деятельности и индивидуальный предприниматель, могут зарегистрироваться как плательщики налога на микропредприятия (Mikrouzņēmumu nodoklis), введенного Законом 09.08.2010 г. ^[7]. Налог на микропредприятия (MUN) представляет собой единый налоговый платеж, который включает в себя подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятия (если микропредприятием становится ООО) и взносы на социальное страхование.

Основная ставка налога – 9 процентов от нетто-оборота, издержки во внимание не принимаются. Таксационным периодом является календарный год, налог платится четыре раза в год за оборот каждого квартала ^[7]. Таким образом, платить данный налог выгодно самозанятым лицам, оказывающим услуги, но не занимающимся производством.

Как показал проведенный анализ зарубежного опыта, основной задачей государства является создание с помощью тщательно разработанной и экономически обоснованной нормативно-правовой базы привлекательных условий, стимулирующих самозанятых лиц к переводу деятельности в легальную сферу, что позволит увеличить доходы бюджетной системы Российской Федерации и повысить уровень занятости и благосостояния населения.