Combating Crimes in the Field of Taxation of Individuals' Property: Recent Amendments to the Law

Akopdzhanova Marianna PhD in Law lawyer 123022, Москва, 2-я Звенигородская ул., д. 15 marian_15@mail.ru Other publications by this author

Действующее уголовное законодательство России (ст. 198 УК РФ) предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере (то есть в сумме налогов (сборов), составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 рублей, если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10 % подлежащих уплате, либо превышающей 1 800 000 рублей).

В санкции статьи за совершение данного деяния предусматриваются следующие альтернативные виды наказания, назначение которых судом обусловливается характером и степенью общественной опасности преступления и обстоятельствами, характеризующими личность виновного ^[1]: штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы, иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; принудительные работы на срок до одного года; лишение свободы на срок до одного года.

Квалифицированным составом названного преступления, влекущего более строгую уголовную ответственность, в ст. 198 УК РФ признается совершение того же деяния в особо крупном размере (то есть в сумме налогов (сборов), составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20 % подлежащих уплате, либо превышающей 9 000 000 рублей) ^{[2, 3]}.

В силу бланкетного характера диспозиции нормы, предусмотренной в ст. 198 УК РФ, правоприменитель в каждом случае рассмотрения дел соответствующей категории должен руководствоваться нормами налогового законодательства России, предусматривающего обязательность соблюдения правил налогообложения, нарушение которых влечет уголовную ответственность.

Применительно к правилам налогообложения имущества физических лиц указанные нормы предусмотрены в главе 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц», введенной в Налоговый кодекс Федеральным законом от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"».

В соответствии с данной главой налог на имущество физических лиц устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях данных муниципальных образований.

В городах федерального значения налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами данных субъектов Российской Федерации, и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть на расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения) жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иное здание, сооружение, помещение. При этом в качестве жилых домов главой 32 НК РФ признаются также жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. До 2020 года в качестве критерия определения налоговой базы может выступать также инвентаризационная стоимость имущества физического лица.

К учету принимается кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Главой 32 НК РФ установлен следующий порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физического лица:

1) в отношении квартиры налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;

2) в отношении комнаты налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;

3) в отношении жилого дома налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;

4) в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры указанных налоговых вычетов.

Если при применении названных налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении административно-деловых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; в отношении объектов налогообложения, вновь образованных в результате реорганизации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В отношении объектов недвижимости, облагаемых по налоговой ставке до 0,1 %, налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения), в следующих пределах:

1) имущество, инвентаризационная стоимость которого не превышает 300 000 рублей включительно, облагается по налоговой ставке до 0,1 % включительно;

2) имущество, инвентаризационная стоимость которого составляет свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно, облагается по налоговой ставке свыше 0,1 до 0,3 % включительно;

3) имущество, инвентаризационная стоимость которого составляет свыше 500 000 рублей, облагается по налоговой ставке свыше 0,3 до 2,0 % включительно.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Соответственно налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае неисполнения налогоплательщиков предусмотренной главой 32 НК РФ обязанности по уплате налога на имущество физического лица в крупном (особо крупном) размере вышеперечисленными способами, указанными в диспозиции ст. 198 УК РФ, виновное лицо подлежит уголовной ответственности по данной статье.

При этом в соответствии с примечанием к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совершившее уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога на имущество физического лица, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В качестве перспектив совершенствования уголовного законодательства об охране налоговой системы в рассматриваемой части представляется возможным выделить последовательную дифференциацию уголовной ответственности и наказания в зависимости от размера налоговых ставок, то есть значимости для экономики страны указанных выше объектов налогообложения. При этом характер и степень общественной опасности налогового преступления, а также меры воздействия, предусмотренного уголовным законом, в отношении виновного будут определяться исходя ставки неуплаченного в бюджет налога и размера причиненного ущерба.

Исходя из анализа отечественной и международной правоприменительной практик, представляется необходимым указать в качестве важнейшего направления налоговой политики страны также дальнейшее повышение качества налогового контроля, взаимодействия правоохранительных органов России и зарубежных стран в рамках противодействия налоговой преступности.