On Introduction of Institute of Tax Monitoring into Russian Laws

В соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2014 года № 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2015 года на территории Российской Федерации вступает в силу положение о введении института налогового мониторинга.

Смысл данной новеллы заключается в том, что с этого момента между налогоплательщиками, удовлетворяющими определенным критериям, и налоговыми органами будут заключаться соглашения о расширенном информационном взаимодействии, в результате которого налоговые органы получат доступ к данным налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика с целью контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов, а у налогоплательщиков возникнет возможность в тесном взаимодействии с налоговыми органами исключить вероятность любого нарушения налогового законодательства в их деятельности, совершённого в результате пропуска срока уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему России.

Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг.

В регламенте информационного взаимодействия отражается порядок представления налоговому органу документов (информации), служащих основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, или доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация), по выбору организации. Также в регламенте информационного взаимодействия указывается порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости.

В указанном регламенте определяется также порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета, информация о системе внутреннего контроля данной организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой системы внутреннего контроля).

Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.

С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются:

1) регламент информационного взаимодействия по установленной форме;

2) информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

По результатам рассмотрения заявления о проведении налогового мониторинга и документов (информации), представленных организацией, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга, принимает решение о проведении налогового мониторинга либо об отказе в проведении налогового мониторинга.

При этом решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным. Оно выносится только в случаях:

1) непредставления или представления не в полном объеме организацией документов (информации), указанных выше, необходимых для проведения налогового мониторинга;

2) несоблюдение организацией вышеперечисленных условий для проведения налогового мониторинга;

3) несоответствие регламента информационного взаимодействия требованиям по его оформлению.

Решение о проведении налогового мониторинга или об отказе в проведении налогового мониторинга направляется организации в течение пяти дней со дня его принятия.

Нововведениями в действующее налоговое законодательство России предусмотрены также случаи досрочного прекращения налогового мониторинга. Последнее происходит при неисполнении организацией регламента информационного взаимодействия, которое стало препятствием для проведения налогового мониторинга; выявлении налоговым органом факта представления организацией недостоверной информации в ходе проведения налогового мониторинга; систематическом (два раза и более) непредставлении налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга надлежащих документов (информации), пояснений.

Налоговый орган уведомляет в письменной форме организацию о досрочном прекращении налогового мониторинга в течение десяти дней со дня установления названных обстоятельств, но не позднее 1 сентября года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.

В случае отсутствия названных обстоятельств налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.

Если при проведении налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации), либо выявлены несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган сообщает об этом организации с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение десяти дней.

В случае установления налоговым органом факта неправильного исчисления (удержания), неполной или несвоевременной уплаты (перечисления) налогов и сборов, налоговый орган составляет мотивированное мнение.

При выявлении в процессе налогового мониторинга признаков нарушения действующего законодательства о налогах и сборах ответственность для налогоплательщика наступает на общих основаниях, предусмотренных налоговым, гражданским, административным и уголовным законодательством Российской Федерации (в зависимости от установления соответствия выявленных в деятельности налогоплательщика признаков нарушений признакам составов правонарушений, описанных в диспозициях соответствующих норм права) ^[1].

В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий.

Налогоплательщик в случае осуществления в отношении его налогового мониторинга вправе обращаться в налоговый орган с целью получения мотивированного мнения по неоднозначным вопросам налогообложения. Выполнение подобного мотивированного мнения до выявления признаков нарушений, в случаях, если подобные нарушения произошли в результате выполнения соответствующих положений названного мотивированного заключения налогового органа, исключит вину налогоплательщика в нарушении налогового законодательства.

В период действия соглашения будет ограничена возможность проведения выездных налоговых проверок.

Представляется, что введённая новелла о налоговом мониторинге способна оказать превентивное влияние в отношении налоговых правонарушений и преступлений, устранить условия для совершения последних, повысит инвестиционную привлекательность множества сфер экономической деятельности ^[2].

Думается, в перспективе распространение возможности заключения соглашения о налоговом мониторинге на все категории налогоплательщиков могло бы оказать самое позитивное влияние на повышение эффективности налогового администрирования.